一、单项选择题

1、2010年12月甲公司将其持有的一项固定资产（设备）换入乙公司一项无形资产（专利技术）。甲公司该项固定资产为2009年7月购入，账面原价为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项无形资产的账面价值为160万元，公允价值为240万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了5万元的税费，支付给乙公司银行存款6万元（该款项为甲公司应支付的补价扣除其应收取的销项税后的差额）。假设该交换具有商业实质，设备适用的增值税税率为17%。甲公司换入该项无形资产的入账价值为（）万元。

A、165

B、245

C、234

D、239

2、甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，该设备系甲公司2009年2月购入的，账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元；A公司换出商品的账面成本为300 000元，公允价值（计税价格）为400 000元，增值税税率为17%，A公司另向甲公司支付银行存款117 000元（其中补价100 000元）。甲公司为换出该项电子设备发生相关清理费用8 000元。该项非货币性资产交换具有商业实质，则甲公司换入商品的入账价值为（）元。

A、300 000　　　　　　

B、400 000

C、468 000　　　　　　

D、500 000

3、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（）。

A、企业支付的补价或收到的补价

B、企业为换出资产支付的运杂费

C、企业换出资产计提的资产减值准备

D、企业换出资产的账面价值

4、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

5、下列项目中，属于货币性资产的是（）。

A、准备持有至到期的债券投资

B、长期股权投资

C、不准备持有至到期的债券投资

D、交易性金融资产

6、依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是（）。

A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益

B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本

C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本

D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本

7、某企业2011年1月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款30万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为143.8万元（含增值税），假设该交换具有商业实质，则该企业因此项交换影响损益的金额为（）万元。

A、30

B、31.2

C、150

D、140

8、2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元；乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（）万元。

A、16

B、30

C、40

D、50

9、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利技术交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为（）万元。

A、4 　　　

B、12　　　

C、8 　　

D、1

二、多项选择题

1、甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，交换前后均作为存货核算。以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有（）。

A、乙公司支付的补价

B、乙公司换出存货的账面价值

C、甲公司换出存货的公允价值

D、甲公司换出存货的账面价值

2、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A、货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款、预付账款等

B、非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，均不确认损益

C、如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质

D、非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10%

3、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（）。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场

B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大

4、下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、可供出售权益工具

D、长期股权投资

5、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A、非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例应小于25%　

B、在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本　

C、在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值　

D、在交易具有商业实质且换出和换入资产的公允价值均能可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值

6、非货币性资产交换中，在满足下列（）条件中的任何一个时，应以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

A、该项交换不具有商业实质

B、换入资产或换出资产的公允价值均不能够可靠地计量

C、该项交换具有商业实质

D、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

7、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（）。

A、该项交换具有商业实质

B、换出资产的公允价值能够可靠地计量

C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

D、换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

三、判断题

1、在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，无论是否收付补价，对换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。（）

2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）

3、非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但是换入资产的公允价值不能可靠计量，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。（）

4、对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）

5、当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。（）

6、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）

7、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，换出投资性房地产的，应当按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本。（）

8、以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（）

9、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。（）

四、计算分析题

1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17%，不动产处置适用的增值税税率为11%。2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。

甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年7月31日的公允价值为393万元；

乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。

甲公司向乙公司支付银行存款为31.77万元。

甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。

2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2X10年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：

（1）甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值（计税价格）为200 000元；另收取银行存款229 000元。

（2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动（借方金额）为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；

（3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2X10年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。

其他资料：

转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11%，处置动产、存货适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

（答案中的金额单位用元表示）

<1>、确定该项交换的日期；

<2>、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。

3、2010年12月1日，正保公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元。正保公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑有关的增值税。

（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）

<1>、分别计算正保、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司应支付的补价＝6＋200×17%＝40（万元），换入该项资产的入账价值＝200＋40＋5＝245（万元）。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值＝500 000－100 000＝400 000（元）。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，准备持有至到期的债券投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用）为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150－120＝30（万元）。会计分录为：

借：银行存款 30

　　固定资产 122.9（143.8/1.17）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）20.9

　　贷：主营业务收入 150

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8

借：主营业务成本 120

　　贷：库存商品 120

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核以公允价值加零的非货币性资产交换。应确认的收益＝换出资产公允价值250万元－换出资产账面价值210（300－80－10）万元＝40万元。

甲公司的会计处理为：

借：固定资产清理　　　210　

　　累计折旧　　　　　 80

　　固定资产减值准备　 10

　　贷：固定资产　　　　　　300

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 34

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 58.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 210

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5

　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　 　40

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AC

【答案解析】 在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价（或是减去收到的补价）再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的，因此选项BD是错误的。

2、

【正确答案】 BC

【答案解析】 预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 本题考核非货币性资产交换的概念。选项B属于货币性资产。

5、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。

6、

【正确答案】 AB

【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换仅满足A或者B的条件时，应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。

7、

【正确答案】 AB

三、判断题

1、

【正确答案】 对

2、

【正确答案】 对

【答案解析】 这种情况下应以账面价值模式计量非货币性资产交换。

3、

【正确答案】 对

【答案解析】 具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，就要以公允价值计量非货币性资产交换，以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账成本。

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 这种情况下应以公允价值模式计量非货币性资产交换。

5、

【正确答案】 对

【答案解析】 换入资产的未来现金流量风险、时间和金额等方面与换出资产显著不同时，说明具有商业实质。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

7、

【正确答案】 对

【答案解析】 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应以公允价值计量非货币性资产交换。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 比例虽然是10/490＝2.04%<25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 （1）甲公司向乙公司支付的银行存款31.77万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.77万元。

甲公司换入库存商品的入账价值＝393＋7＝400（万元）

借：库存商品　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　68

　　贷：其他业务收入　 393

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 43.23

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　31.77

借：其他业务成本 360

　　贷：投资性房地产——成本 300

　　　　　　　　　　——公允价值变动 60

借：公允价值变动损益 60

　　贷：其他业务成本 60

（2）乙公司换入投资性房地产的入账价值＝400－7＝393（万元）

借：投资性房地产——成本　 393

　　应交税费——应交增值税（进项税额）43.23

　　银行存款　　　　　　　31.77

　　贷：主营业务收入　　　　400

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68

借：主营业务成本 360

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 380

2、

【正确答案】 该非货币性资产交换的日期为2X10年9月1日。

【正确答案】 甲公司从乙公司收取的银行存款229 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129 000元。

甲公司换入资产的入账价值总额＝300 000＋800 000＋200 000－100 000＝1 200 000（元）

借：固定资产清理　　　350 000

　　累计折旧　　　　　100 000

　　固定资产减值准备　　50 000

　　贷：固定资产　　　　　　　500 000

借：可供出售金融资产——成本　　800 000

　　在建工程——厂房　　400 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）44 000（400 000×11%）

　　营业外支出——处置固定资产损失50 000

　　累计摊销　　　　　　　60 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　229 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　350 000

　　 　  无形资产　　　　　　　　　　　　　800 000

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　173 000（300 000×17%＋800 000×11%＋200 000×17%）

　　　　营业外收入——处置无形资产利得 60 000

借：主营业务成本　　　　160000

　　贷：库存商品　　　　　　160000

乙公司换入资产的入账价值总额＝800000＋400000＋100000＝1300000（元）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　450000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　450000

借：固定资产——机器设备　　　300000

　　无形资产　　　　　　　　　800000

　　库存商品　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　173 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　50000（450000－400000）

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　450000

　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　600000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 44000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　229 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　140000（800000－660000）

借：其他综合收益60000

　　贷：投资收益60000

3、

【正确答案】 正保公司换入资产的入账价值总额＝1 300＋200＝1 500（万元）

则换入固定资产的入账价值＝［500/（500＋900）］×1 500＝535.71（万元）

则换入无形资产的入账价值＝［900/（500＋900）］×1 500＝964.29（万元）

借：固定资产　　　　　　535.71

　　无形资产　　　　　　964.29

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 　1 300

　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　200

借：公允价值变动损益 200

　　贷：投资收益 200

东大公司换入可供出售金融资产的入账价值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（万元）

借：固定资产清理　　　　　500

　　累计折旧　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　800

借：可供出售金融资产　　　　　1 400

　　累计摊销　　　　　　　　1 000

　　无形资产减值准备　　　　 100

　　贷：固定资产清理　　　　　 　500

　　　　无形资产　　　　　　　　 2 000