一、单项选择题

1、2013年1月2日，A公司从股票二级市场以每股3元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2013年3月31日，该股票的市场价格为每股3.2元。2013年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2013年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股1.5元。则2013年9月30日A公司正确的会计处理是（）。

A、借：资产减值损失 75

　　 贷：可供出售金融资产——减值准备 70

　　　　 其他综合收益 5

B、借：资产减值损失 75

　　 贷：可供出售金融资产——减值准备75

C、借：资产减值损失 75

　　 贷：其他综合收益75

D、借：其他综合收益75

　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75

2、下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）

A、坏账准备

B、持有至到期投资减值准备

C、可供出售权益工具减值准备

D、可供出售债务工具减值准备

3、资产负债表日，可供出售金融权益工具的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。

A、可供出售金融资产——减值准备　　　　　　

B、资产减值损失

C、其他综合收益　　　　　　

D、投资收益

4、甲公司于2011年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。

A、145

B、150

C、155

D、160

5、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。

A、企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票　

B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券　

C、企业购入的A公司90%的股权　

D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的股权

6、2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益为（）万元。

A、3　　　　　

B、2 　

C、5　　　　　

D、8

7、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。

A、交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类

B、交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类

C、交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类

D、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

8、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的是（）。

A、贷款损失准备

B、持有至到期投资减值准备

C、商誉减值准备　　　　　　 　

D、坏账准备

9、甲公司2010年6月1日销售产品一批给大海公司，价款为300 000元，增值税为51 000元，双方约定大海公司应于2010年9月30日付款。甲公司 2010年7月10日将应收大海公司的账款出售给招商银行，出售价款为260 000元，甲公司与招商银行签订的协议中规定，在应收大海公司账款到期，大海公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时下列说法正确的是（）。

A、减少应收账款300 000元　　　　

B、增加财务费用91 000元

C、增加营业外支出91 000元　　　

D、增加短期借款351 000元

10、下列各项中应划分为持有至到期投资核算的是（）。

A、从二级市场购入某企业面值100万元的债券，并准备近期出售

B、从二级市场购入某企业面值200万元的债券，准备持有至到期并有能力持有至到期

C、从二级市场购入某企业于当日发行的面值150万元的五年期债券，企业意图持有至到期但是目前的财务状况难以支持其持有至到期

D、从二级市场购入的某企业处于限售期的股权350万股

11、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、应收款项

D、可供出售金融资产

12、企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A、206

B、200

C、204

D、210

13、甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A、1 510

B、1 490

C、1 500

D、1 520

14、甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A、－87　　　　

B、－37 　

C、－63　　　　

D、－13

15、下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的是（）。

A、计提持有至到期投资减值准备

B、采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C、确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息

D、确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入

二、多项选择题

1、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。

A、持有至到期投资

B、贷款及应收款项

C、可供出售权益工具投资

D、可供出售债务工具投资

2、下列各项关于金融资产的表述中，正确的有（）。

A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B、可供出售权益工具投资可以划分为持有至到期投资

C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D、持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3、企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（）。

A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利

B、贷款持有期间所确认的利息收入

C、处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他综合收益金额

D、取得可供出售金融资产发生的交易费用

4、下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、贷款及应收款项

D、可供出售金融资产

5、关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。

A、交易性金融资产应当以取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额

B、可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C、可供出售金融资产计提减值后价值回升的，应以减值余额为限转回资产减值损失

D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益

6、下列各项中，应计入当期损益的有（）。

A、金融资产发生的减值损失

B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

C、持有至到期投资取得时的交易费用

D、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

7、下列有关交易性金融资产的论断中，正确的是（）。

A、甲公司购买了乙上市公司10%的股份，达不到重大影响能力，此投资应界定为交易性金融资产

B、交易性金融资产持有期间收到的股利，除非购入时已宣告未发放的股利，否则均列投资收益

C、交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动损益在处置时转入投资收益

D、交易费用不构成交易性金融资产的入账成本

8、可以计提坏账准备的应收款项包括（）。

A、应收账款

B、预付账款

C、预收账款

D、长期应收款

9、下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有（）。

A、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

B、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量

C、贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

D、交易性金融资产为债券工具时，按摊余成本进行后续计量；为权益工具时，按公允价值进行后续计量

10、企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列关于该重分类过程的说法中正确的有（）。

A、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账

B、重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益

C、在出售该项可供出售金融资产时，原计入其他综合收益的部分相应的转出

D、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

11、交易性金融资产应当符合的条件有（）。

A、属于财务担保合同的衍生工具

B、被指定为有效套期工具的衍生工具

C、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

D、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

12、关于金融资产公允价值的确定，下列说法中正确的有（）。

A、存在活跃市场的金融资产，以活跃市场报价为基础确定其公允价值

B、企业已持有的金融资产的报价应该是现行出价

C、不存在活跃市场的，应该采用估值技术确定其公允价值

D、初始取得或源生的金融资产应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础

三、判断题

1、可供出售金融资产如发生减值，应计入资产减值损失，如属于暂时性的公允价值变动，则计入其他综合收益。（）

2、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。（）

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该计提可供出售金融资产减值准备。（）

4、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价，发生变化的，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产处理。（）

5、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资和可供出售债务工具之间，满足一定条件时可以重分类，但不得随意进行重分类。（）

6、可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。（）

7、会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。（）

8、企业处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款或应收款项账面价值之间的差额计入投资收益。（）

9、企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销。（）

10、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）

11、持有至到期投资发生减值时，应编制的分录为：借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资——利息调整”。（）

12、处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。（）

四、计算分析题

1、A公司2015年发生的有关交易或事项如下：

（1）2015年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2015年12月31日公允价值为8200万元。

（2）2015年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10000万元，另付交易费用50万元，不准备近期出售。2015年12月31日公允价值为11000万元。

（3）2015年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。

（4）2015年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成非同一控制下企业合并。支付款项90000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期持有。

（5）2015年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量，不准备近期内出售。

A公司与上述公司均不存在关联方关系。

（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、分别说明A公司对各项股权投资如何分类。

<2>、计算A公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。

<3>、编制A公司2015年12月31日对甲、乙公司投资的相关会计分录。

2、A公司与下述公司均不存在关联方关系。A公司2012年的有关交易或事项如下：

（1）2012年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2012年12月31日公允价值为8 200万元。

（2）2012年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，不准备近期出售。2012年12月31日公允价值为11 000万元。

（3）2012年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

（4）2012年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成非同一控制下企业合并。支付款项90 000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期持有。

（5）2012年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，准备长期持有。

<1>、分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。

五、综合题

1、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年～2013年进行了一系列的投资，相关资料如下：

（1）2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7%。

2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

（2）2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

（3）2012年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

（4）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。

2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

借：可供出售金融资产——成本 2408

　　交易性金融资产——公允价值变动 300

　　其他综合收益 308

　　贷：交易性金融资产——成本 2400

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　　　盈余公积 30.8

　　 　 利润分配——未分配利润 277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

（5）2013年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

其他资料：（P/A，7%，4）＝3.3872；（P/S，7%，4）＝0.7629

<1>、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

<2>、计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

<3>、判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

<4>、判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

<5>、判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2012年度因持有丁公司股票确认的损益。

<6>、判断甲公司2012年1月1日将持有戊公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

<7>、判断甲公司2013年12月31日出售己公司债券的会计处理是否正确，并说明判断依据。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 确认股票投资的减值损失=3×50－50×1.5=75（万元）；原已确认股票公允价值变动=（2.9－3）×50＝－5（万元）；会计分录如选项A所示。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核可供出售金融资产的会计处理。可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额＝10×15－5＋10＝155（万元）。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A应作为交易性金融资产核算；选项B应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为可供出售金融资产核算。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的其他综合收益转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核不同金融资产的重分类。交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 商誉减值准备在相应资产的持有期间内不得转回。

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司出售应收账款时的会计处理是：

借：银行存款 260 000

　　营业外支出 91 000

　　贷：应收账款 351 000

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 持有至到期投资只能是债权投资，同时要有明确的意图和能力持有至到期。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核金融资产的初始计量。持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。

　　本题的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　25

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13（倒挤）

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　 　　　　　　　2 000

　　　　　　　　　　　　　——应计利息　150（2 000×3%×2.5）

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核持有至到期投资的后续计量。选项C，确认分期付息持有至到期投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

2、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，股权投资没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，贷款持有期间所确认的利息收入直接通过“利息收入”科目核算；可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为可供出售金融资产的入账价值。

4、

【正确答案】 BC

【答案解析】 交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。

5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项A，取得交易性金融资产发生的相关交易费用，应该计入当期损益；选项C，如果是债务工具，则说法正确，如果是权益工具，则减值应通过其他综合收益转回。

6、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

7、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 备选答案A，持有上市公司股份达不到重大影响的，如为长线投资，应界定为可供出售金融资产，如为短线投资，应界定为交易性金融资产。

8、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 需要计提坏账准备的应收款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。选项C属于企业的负债。

9、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入；选项D，交易性金融资产不管是债券工具，还是权益工具，都是按公允价值进行后续计量的。

10、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

11、

【正确答案】 CD

【答案解析】 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

12、

【正确答案】 ABCD

三、判断题

1、

【正确答案】 对

2、

【正确答案】 对

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，一般应该借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。可供出售金额资产出现减值必须是有这样类似的表述：股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。

4、

【正确答案】 对

5、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考核金融资产之间的总分类。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核金融资产的后续计量。交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 处置贷款和应收款项的损益不计入投资收益，应计入营业外收支。

9、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考核持有至到期投资的后续计量。按准则规定，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销。

10、

【正确答案】 对

11、

【正确答案】 错

【答案解析】 持有至到期投资发生减值时，应编制的分录为：

借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

12、

【正确答案】 对

四、计算分析题

1、

【正确答案】 分别说明A公司对各项股权投资的分类。

①购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；

②购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产；

③取得丙公司股权应确认为长期股权投资；

④取得丁公司股权应确认为长期股权投资；

⑤对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产。

【正确答案】 计算A公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。

①对甲公司的投资初始确认成本为8000万元

借：交易性金融资产——成本8000

　　投资收益25

　　贷：银行存款8025

②对乙公司的投资初始确认成本为10050万元

借：可供出售金融资产——成本10050（10000＋50）

　　贷：银行存款10050

③对丙公司的投资初始确认成本为60500万元

借：长期股权投资——投资成本60500（60000＋500）

贷：银行存款60500

④对丁公司的投资初始确认成本为90000万元

借：长期股权投资90000

　　管理费用800

　　贷：银行存款90800

⑤对戊公司的投资初始确认成本为502万元

借：可供出售金融资产——成本502（500＋2）

　　贷：银行存款502

【正确答案】 编制A公司2015年12月31日对甲、乙公司投资的相关会计分录。

①借：交易性金融资产——公允价值变动200（8200－8000）

　　　贷：公允价值变动损益200

②借：可供出售金融资产——公允价值变动950（11000－10050）

　　　贷：其他综合收益950

2、

【正确答案】 （1）购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；对甲公司的投资初始确认成本为8 000万元：

借：交易性金融资产——成本　 8 000

　　投资收益 25

　　贷：银行存款 8 025

借：交易性金融资产——公允价值变动　 200（8200－8000）

　　贷：公允价值变动损益　 200

（2）购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产；对乙公司的投资初始确认成本为10 050（10 000＋50）万元

借：可供出售金融资产——成本　 10 050

　　贷：银行存款　 10 050

借：可供出售金融资产——公允价值变动 　950（11 000－10 050）

　　贷：其他综合收益　 950

（3）取得丙公司股权应确认为长期股权投资；对丙公司的投资初始确认成本为60 500（60 000＋500）万元

借：长期股权投资——投资成本　 60 500

　　贷：银行存款　 60 500

（4）取得丁公司股权应确认为长期股权投资；对丁公司的投资初始确认成本为90 000万元

借：长期股权投资　 90 000

　　管理费用　 800

　　贷：银行存款　 90 800

（5）对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产；对戊公司的投资初始确认成本为502（500＋2）万元

借：可供出售金融资产　 502

　　贷：银行存款　 502

五、综合题

1、

【正确答案】 甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

借：持有至到期投资——成本 5000

　　贷：银行存款 4795

　　　　持有至到期投资——利息调整 205

【正确答案】 甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益＝4795×7%＝335.65（万元）

相关的会计分录应该是：

借：应收利息 300（5000×6%）

　　持有至到期投资——利息调整 35.65

　　贷：投资收益 335.65（ 4795×7% ）

借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

【正确答案】 2012年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，4）＋5000×（P/S，7%，4）＝200×3.3872＋5000×0.7629＝4491.94

（万元），其账面价值为4830.65（4 795+35.65）万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4830.65－4491.94＝338.71（万元），账务处理为：

借：资产减值损失 　　　　　338.71

　　贷：持有至到期投资减值准备 　338.71

【正确答案】 甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 400（12×100－800）

　　贷：其他综合收益 400

【正确答案】 甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益＝4.2×200－（920-200/10×0.6）＝－68（万元）。

【正确答案】 甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

更正的分录为：

借：交易性金融资产——成本 2400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　盈余公积 30.8

　　利润分配——未分配利润 277.2

　　贷：可供出售金融资产 2408

　　　　交易性金融资产——公允价值变动 300

　　　　其他综合收益 308

借：可供出售金融资产——公允价值变动 [200×（10-10.5）]100

　　贷：其他综合收益 100

借：公允价值变动损益 100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

【正确答案】 甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。