一、单项选择题

1、2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予5万份股票增值权，可行权日为2012年12月31日。该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为5元，截至2010年累计确认负债3 000万元，2009年和2010年均没有人离职，2011年有10人离职，预计2012年没有人离职，2011年年末增值权公允价值为12元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是（）。

A、该项股份支付属于以现金结算的股份支付

B、对2011年当期管理费用的影响金额为1 050万元

C、2011年年末确认资本公积累计数为4 050万元

D、2011年年末确认负债累计数为4 050万元

2、2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务4年，2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年末累积确认负债150 000元，截至2010年末已有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（）元。

A、18 750，120 000

B、52 500，202 500

C、75 000，125 000

D、22 050，225 000

3、甲公司为上市公司。2011年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买100股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。至2013年12月31日实际离职人员为10人，甲公司累计记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为162000元。

假设剩余90名职员在2014年12月31日全部行权，甲公司股份面值为1元，则甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。

A、36000　　　　

B、162000

C、198000　　　　

D、153000

4、甲公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日甲公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，甲公司股票面值为1元。则记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。

A、36 000　　

B、300 000

C、306 000　　

D、291 000

5、甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买200股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30％，则2012年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（）元。

A、35 000　　

B、45 000　　

C、50 000　

D、65 000

6、2009年1月1日，甲企业为其12名销售人员每人授予400份股票期权：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10％。每份期权在2009年1月1日的公允价值为30元。2009年12月31日，销售业绩增长了18％，同时有2名销售人员离开，企业预计2010年将以同样速度增长，因此预计将于2010年12月31日可行权。另外，企业预计2010年将有3名销售人员离开企业。2010年12月31日，企业净利润仅增长了12％，因此未达到可行权状态。2010年，实际有2名销售人员离开，企业预计2011年将以同样速度增长，预计第三年将有1名销售人员离开企业。2011年12月31日，企业净利润增长了12％，因此达到可行权状态。当年有3名销售人员离开。则2011年企业应该确认的费用为（）元。

A、4 000

B、30 000

C、7 000

D、9 000

7、2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。

A、200

B、300

C、500

D、1 700

8、如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，表述不正确的是（）。

A、企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生

B、如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少

C、如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

D、如果修改减少了授予的权益工具的数量，不作任何处理

9、根据《企业会计准则第11 号——股份支付》规定，下列表述不正确的是（）。

A、股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

B、企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具

C、无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础

D、现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分

二、多项选择题

1、关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，下列说法正确的有（）。

A、初始确认时确认所有者权益

B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

2、企业选择适用于估计授予职工期权的定价模型时，至少应当考虑的因素有（）。

A、期权的行权价格和有效期

B、基础股份的现行价格

C、股价预计波动率

D、股份的预计股利

3、关于集团股份支付的处理，下列说法中正确的有（）。

A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

B、结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C、接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

D、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

4、下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（）。

A、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

B、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响

C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响

D、非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

5、关于股份支付，下列说法中正确的有（）。

A、股份支付的目的是获取职工或其他方的服务

B、授予日是指股份支付协议获得批准的日期

C、从授予日到行权日之间的时段属于等待期

D、行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期

6、下列关于现金结算和权益结算的股份支付的说法中，不正确的有（）。

A、授予日均不做处理（除立即可行权外）

B、行权时均涉及资本公积（股本溢价）的核算

C、可行权日之后都不确认公允价值的变动

D、对于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算

三、判断题

1、现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（）

2、现金结算的股份支付，在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日和结算日，应对负债的公允价值重新计量，并将其变动计入当期管理费用。（）

3、对于权益结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

4、对于以权益结算的股份支付，若其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量，应以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入资本公积。（）

5、集团内涉及不同企业的股份支付交易的，结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。（）

6、股份支付协议生效后，其协议条款和条件是不得修改的。（）

7、可行权条件分为市场条件和非市场条件。（）

8、权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权。（）

9、可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（）

10、无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不作会计处理。（）

四、计算分析题

1、2010年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；

②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

2010年至2013年，隆盛公司股票期权的资料如下：

（1）2010年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。

（2）2010年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

（3）2011年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

（4）2012年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

（5）2013年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项4 800万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。

<1>、编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；

<2>、计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；

<3>、编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

2、20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。

(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元。

(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

<2>、计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

<3>、编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核现金结算的股份支付在等待期内的处理。2011年年末确认负债累计数＝(100-10)× 12×5×3/4＝4 050（万元）

对2011年当期管理费用的影响金额＝4 050－3 000＝1 050（万元）

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 2010年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202 500（元），对2010年当期管理费用的影响金额＝202 500－150 000＝52 500（元）。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核权益结算的股份支付在等待期结束后的处理。甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋162000－90×100×1＝198000（元）。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 在等待期内确认的管理费用，即其他资本公积的金额=100×（1－10%）×100×30=270 000（元）。所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270 000－90×100×1＝306 000（元）。本题相关的账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　 45 000

　　资本公积——其他资本公积　270 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 　9 000

　　　　资本公积——股本溢价　　　 　306 000

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。2012年末贷记“资本公积——其他资本公积”的金额＝50×200×（1－30％）×15×1/3＝35 000（元）。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核以权益结算的股份支付的处理。2009年应该确认的费用＝（12－2－3）×400×30×1/2＝42 000（元）；2010年应该确认的费用＝（12－2－2－1）×400×30×2/3－42 000＝14 000（元）；2011年应该确认的费用＝（12－2－2－3）×400×30－42 000－14 000＝4 000（元）。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 回购股份时，分录为：

借：库存股 1 500

　　贷：银行存款 1 500

两年共确认费用50×2×12=1 200（万元），分录为：

借：管理费用 1 200

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 200

行权时分录为：

借：银行存款 600

　　资本公积——其他资本公积 1 200

　　贷：库存股 1 500

　　　　资本公积——股本溢价 300

8、

【正确答案】 D

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考核以现金结算的股份支付的核算。企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。

2、

【正确答案】 ABCD

3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，接受服务企业没有结算义务（如母公司直接向该子公司的高管人员授予股份），或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认接受服务的成本费用，同时确认资本公积（其他资本公积）。

4、

【正确答案】 AB

【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。因此选项AB正确，选项CD不正确。

5、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 等待期是指授予日至可行权日之间的时段，而不是至行权日之间的时段，所以C不正确。

6、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积（股本溢价）的核算；选项C，权益结算方式下可行权日之后不再确认公允价值变动。

三、判断题

1、

【正确答案】 对

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 对于现金结算的股份支付可行权日之后在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

3、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考核权益结算的股份支付在可行权日后的处理。

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 内在价值变动应计入当期损益。

5、

【正确答案】 对

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核股份支付条件的修改。通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意变更。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件；业绩条件包括市场条件和非市场条件。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 权益结算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期权，模拟股票是现金结算的股份支付使用的工具。

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期；行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

10、

【正确答案】 对

四、计算分析题

1、

【正确答案】

借：库存股 9 050

　　贷：银行存款 9 050

【正确答案】

2010年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）

借：管理费用 4 850

　　贷：资本公积——其他资本公积 4 850

2011年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）

借：管理费用 4 750

　　贷：资本公积——其他资本公积 4 750

2012年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）

借：管理费用 4 800

　　贷：资本公积——其他资本公积 4 800

【正确答案】 行权时

借：银行存款 4 800 （96×5×10）

　　资本公积——其他资本公积 14 400（4 850＋4 750＋4 800）

　　贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）

　　　　资本公积——股本溢价 10 512

2、

【正确答案】

借：库存股 4 025

　　贷：银行存款 4 025

【正确答案】

20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）

借：管理费用 2 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 400

20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）

借：管理费用 2 300

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 300

20×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）

借：管理费用 2 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 500

【正确答案】 行权时

借：银行存款 2 400（48×5×10）

　　资本公积——其他资本公积 7 200（2 400＋2 300＋2 500）

　　贷：库存股 3 864(4 025×480/500)

　　　　资本公积——股本溢价 5 736