一、单项选择题

1、2014年年初，甲公司以每股10元的价格发行优先股股票1万股，收到的价款全部存入银行。甲公司合同约定：企业每年以8%比例向持有人支付优先股股利。假定不考虑其他因素。甲公司发行优先股应该进行的账务处理为（）。

A、借：银行存款 10

　　贷：股本 10

B、借：银行存款 10

　　贷：应付债券——优先股 10

C、借：银行存款 10

　　贷：库存股 10

D、借：银行存款 10

　　贷：资本公积——股本溢价 10

2、某企业2010年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2011年1月1日借入三年期借款3 000万元，年利率6%；2011年9月1日发行五年期债券2 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，发行价2 000万元。下列有关2011年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的是（）。

A、年度加权平均利率为5.82%

B、第一、二季度加权平均利率1.5%

C、第三季度加权平均利率为1.45%

D、第四季度加权平均利率为0.59%

3、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1 000万元，期限为2010年12 月1 日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4 000万元，于2011年7月1 日发行，期限为5 年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。

A、7%

B、10%

C、9.4%

D、9%

4、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2011年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。甲公司2011年一般借款利息资本化的金额为（）万元。

A、28

B、20

C、25

D、22.5

5、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（）。

A、设定受益计划

B、设定提存计划

C、辞退福利

D、其他长期职工福利

6、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）万元。

A、420，80

B、410，100

C、420，90

D、430，80

7、企业判断融资租赁的标准中 ，下列表述不正确的是（）。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

8、经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法不正确的是（）。［（P/S，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/S，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243］

A、未分摊发行费用前，发行日负债成分的公允价值是178 612万元

B、未分摊发行费用前，发行日权益成分的公允价值是21 388万元

C、可转换公司债券负债成分分摊的发行费用为2 679.18万元

D、可转换公司债券权益成分分摊的发行费用为310万元

9、下列关于权益工具和金融负债的说法中，正确的是（）。

A、企业发行的金融工具不包括支付现金或其他金融资产给其他方的，属于金融负债

B、企业发行金融工具时有支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具

C、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

D、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

10、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是（）。

A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D、由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

11、长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入的科目是（）。

A、在建工程　　　　　　　

B、管理费用

C、财务费用　　　　　　　

D、营业外支出

12、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。

A、2011年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B、2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月

C、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

13、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。

A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤

B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中

C、非累积带薪缺勤不能结转到下期

D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬

14、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年12月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为元旦福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2×10年12月对该项业务的会计处理，不正确的是（）。

A、借：管理费用 117

　　贷：应付职工薪酬 117

B、借：应付职工薪酬 117

　　贷：主营业务收入 100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

C、借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

D、借：管理费用 117

　　贷：主营业务收入 100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17

15、A公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期分期付息，一次还本的可转换公司债券1 000万元，款项已收存银行。债券票面年利率为5%，实际利率为8%，利息于每年年末支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，不足转股部分按每股10元以现金结清。则发行时该可转换公司债券权益成分的公允价值为（）万元。［（P/S，8%，5）＝0.68，（P/A，8%，5）＝3.992］

A、879.6

B、120.4

C、0

D、1 000

16、X公司于2013年1月1日向B银行借款500 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费15 495元，2013年末X公司“长期借款”项目的金额为（）元。

A、503 885.2

B、536 114.8

C、488 885.2 　　

D、486 126.5

17、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2015年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是（）万元。

A、480

B、120

C、120

D、0

18、某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①2011年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2011年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4％。（2）工程采用出包方式，2011年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元；②7月1日支付工程进度款4 000万元。则2011年借款费用资本化金额为（）万元。

A、190

B、200

C、180

D、270

19、2017年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得共5万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为100人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为41岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因素。甲公司在2017年末因设定受益计划应确认的服务成本为（）万元。[（P/A，10%，30）＝9.4269，（P/F，10%，19）＝0.1635]

A、235.67

B、38.53

C、4713.46

D、0

二、多项选择题

1、下列项目中，构成承租人最低租赁付款额的有（）。

A、租赁期内，承租人支付的租金之和　　

B、租赁期届满时，由承租人担保的资产余值　

C、租赁期内，承租人支付的履约成本 　

D、租赁期内，承租人可能支付的或有租金

2、下列属于短期薪酬的有（）。

A、职工工资

B、医疗保险费

C、辞退福利

D、津贴和补贴

3、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（）。

A、借款的时间　　 　　

B、溢折价的摊销

C、资产支出　　 　　　

D、借款的利率

4、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（）。

A、应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C、一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D、一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

5、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化

C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

6、以下关于融资租赁账务处理的说法中，正确的有（）。

A、租赁期届满时，如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该租赁一直存在而作出相应的会计处理

B、租赁期届满时，如果承租人有优惠续租权但没有续租的，则根据协议应向出租人支付违约金

C、承租人发生的履约成本通常计入当期损益

D、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

7、借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

8、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。

A、质量纠纷导致的中断

B、安全事故导致的中断

C、劳动纠纷导致的中断

D、资金周转困难导致的中断

9、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（）。

A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少

B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加

D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少

10、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（）。

A、因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

B、因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

C、因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

D、因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

11、下列应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（）。

A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

B、以分期付款方式购入无形资产发生的应付款

C、应付经营租入固定资产的租赁费

D、应付融资租入固定资产的租赁费

12、下列关于融资租赁业务的表述中，正确的有（）。

A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B、采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值作为租入资产的入账价值

C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D、履约成本、或有租金不影响最低租赁付款额的金额

13、关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（）。

A、可转换公司债券到期必须转换为股份

B、可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价

C、可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价

D、可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

14、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为（）。

A、服务成本

B、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

C、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

D、其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额

15、下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有（）。

A、应作为职工薪酬处理

B、应全部计入管理费用

C、应比照辞退福利处理

D、奖金计划应比照短期利润分享计划处理

16、下列关于融资租赁业务，表述正确的有（）。

A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过1年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

17、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（）。

A、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用

D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

三、判断题

1、在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。（）

2、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。（）

3、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。（）

4、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（）

5、外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。（）

6、结算利得或损失，不应计入设定受益计划产生的服务成本。（）

7、融资租入固定资产发生的初始直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（）

8、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（）

9、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）

10、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（）

11、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3 个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。（）

12、企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（）

13、对于分离交易可转换公司债券，如果认股权持有人到期没有行权的，则企业应将原计入其他权益工具的金额转入资本公积（股本溢价）。（）

14、长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款。（）

15、可转换公司债券转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销。（）

16、对于到期一次还本付息的债券，其应付未付的利息应单独核算，不影响债券账面价值。（）

17、企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（ ）

18、企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，应当采用购买价款总额进行初始计量。（）

四、计算分析题

1、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。

所发生的资产支出具体为：

2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：

（1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；

（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。

<1>、分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

五、综合题

1、（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司为建造一生产线，于20×7年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。

（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

（3）2×10年12月31日，甲公司将生产线以1 400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。［（P/A，3，6%）＝2.673］

<1>、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；

<2>、编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；

<3>、计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；

<4>、判断售后租赁类型，并说明理由；

<5>、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；

<6>、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 根据金融负债的定义，向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务属于金融负债，因此甲公司发行的优先股属于一项金融负债。应该在“应付债券”中核算；会计分录为：

借：银行存款 10

　　贷：应付债券——优先股 10

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 年度一般借款加权平均利率＝（3 000×6%＋2 000×5%×4/12）÷（3 000×12/12＋2 000×4/12）＝5.82%

第一季度加权平均利率＝6%×3/12＝1.5%

第二季度加权平均利率＝6%×3/12＝1.5%

第三季度加权平均利率＝（3 000×6%×3/12＋2 000×5%×1/12）÷（3 000×3/3＋2 000×1/3）＝1.45%

第四季度加权平均利率＝（3 000×6%×3/12＋2 000×5%×3/12）÷（3 000×3/3＋2 000×3/3）＝1.4%

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 一般借款资本化率＝（1 000×7%＋4 000×10%×6/12 ）/（1 000＋4 000×6/12）×100%＝9%。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数＝1 800×2/12＋900×1/12＝375（万元）；一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝410＋10＝420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。会计分录为：

借：固定资产——融资租入固定资产 420

　　未确认融资费用 90

　　贷：长期应付款 500

　　　　银行存款 10

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 负债成分的公允价值

＝200 000×2%×（P/A，6%，3）＋200 000×（P/S，6%，3）

＝200 000×2%×2.6730＋200 000×0.8396

＝178 612（万元）

权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值

＝200 000－178 612

＝21 388（万元）

负债成分应分摊的发行费用＝3 000×178 612/200 000＝2 679.18（万元）

权益成分应分摊的发行费用＝3 000×21 388/200 000＝320.82（万元）

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，属于权益工具；选项B，属于金融负债；选项D，属于金融负债。

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 不符合资本化条件的借款费用，如发生在筹建期间，则计入管理费用，如发生在开始生产经营后，则计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用，符合资本化条件的，则计入在建工程。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 发放的福利应该通过“应付职工薪酬”核算。

15、

【正确答案】 B

【答案解析】 可转换公司债券负债成分的公允价值＝1 000×0.68＋1 000×5%×3.992＝879.6（万元）；

可转换公司债券权益成分的公允价值＝1 000－879.6＝120.4（万元）。会计分录为：

2011年1月1日：

借：银行存款 1 000

　　应付债券——利息调整 120.4（1 000－879.6）

　　贷：应付债券——面值 1 000

　　　　其他权益工具 120.4

2011年12月31日：

借：财务费用 70.37（879.6×8%）

　　贷：应付利息 50（1 000×5%）

　　　　应付债券——利息调整　　20.37（倒挤）

16、

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年末X公司资产负债表的“长期借款”项目金额＝（500 000－15 495）＋（500 000－15 495）×4%－500 000×3%＝488 885.2（元）。

2013年初取得借款时：

借：银行存款 484 505

　　长期借款——利息调整15 495

　　贷：长期借款——本金 500 000

2013年末计提利息的分录：

借：财务费用 19 380.2

　　贷：应付利息 15 000

　　　　长期借款——利息调整 4 380.2

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 A公司应作如下账务处理：

借：管理费用24（100×4×600/10000）

　　研发支出120（500×4×600/10000）

　　生产成本336（1400×4×600/10000）

　　贷：应付职工薪酬480

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 专门借款利息资本化金额＝2 000×6％＋2 000×8％×6/12－500×4％×6/12＝190（万元）。

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核设定收益计划的确认和计量。退休时点现值合计＝5×100×（P/A，10%，30）＝500×9.4269＝4713.45（万元）；当期服务成本＝4713.45/20×（P/F，10%，19）＝38.53（万元）。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AB

【答案解析】 最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各项款项，不包括或有租金和履约成本，也不包括独立的第三方担保的资产余值。

2、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给与的补偿除外。所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。

3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；

如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。

4、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

5、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

6、

【正确答案】 ABCD

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

8、

【正确答案】 ABCD

9、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于各期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加，选项D不正确。

10、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化；选项B，累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化；选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

11、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核长期应付款的核算。“长期应付款”科目核算的经济业务包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。

12、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

13、

【正确答案】 BD

【答案解析】 未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

14、

【正确答案】 ABC

15、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本；选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

16、

【正确答案】 ACD

17、

【正确答案】 AC

【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用（资本化期间），减去将尚未动用的借款资金（资本化期间）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。

3、

【正确答案】 对

【答案解析】 外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，一律计入当期损益（财务费用）。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去的服务成本和结算利得或损失。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 融资租入固定资产发生的履约成本一般应计入管理费用等科目中。

8、

【正确答案】 对

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

11、

【正确答案】 错

【答案解析】 因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。

12、

【正确答案】 对

【答案解析】 实际利率法下每期确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。

13、

【正确答案】 对

14、

【正确答案】 错

【答案解析】 长期借款不含一年期的借款。

15、

【正确答案】 错

【答案解析】 转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”科目转销。

16、

【正确答案】 错

【答案解析】 到期一次还本付息的情况下，应付未付利息应在“应付债券——应计利息”中核算，影响应付债券的账面价值。

17、

【正确答案】 对

18、

【正确答案】 错

【答案解析】 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 ①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），（其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360＝80（万元）。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67%

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67%＝115.05（万元）。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67%＝172.575（万元）。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。

相关的账务处理：

2×10年度编制：

借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

2×11年度编制：

借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

（注：各期利息总额1 080）

五、综合题

1、

【正确答案】 利息费用停止资本化的时点为：20×8年12月31日。

20×8年借款利息＝1 000×5%＋400×8%×6/12＝50＋16＝66（万元）

利息资本化金额＝66－11＝55（万元）

【正确答案】

借：在建工程　　　　　55

　　应收利息　　　　　11

　　贷：应付利息　　　　　66

【正确答案】 固定资产原价＝702＋18＋120＋320＋340＋55＝1 555（万元）

累计折旧＝（1 555－55）/6×2＝500（万元）

账面价值＝1 555－500＝1 055（万元）

【正确答案】 本租赁属融资租赁。

理由：

①租赁期占资产尚可使用年限的75%（3/4）；

②最低租赁付款额的现值＝500×2.673＝1 336.5（万元），占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。

【正确答案】 未实现售后租回损益：1 400－1 055＝345（万元）

租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值＝500×2.673＝1 336.5（万元）与租赁资产公允价值（1 400万元）两者中较低的一个作为入账价值。

即：租赁资产的入账价值：1 336.5万元

未确认融资费用：500×3－1 336.5＝163.5（万元）

【正确答案】 2×10年12月31日

①借：固定资产清理　　　　　　　　　1 055

　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　1 555

②借：银行存款　　　　　　　　　　　1 638

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　1 400

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）238

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　345

　　贷：递延收益——未实现售后租回收益　　　345

③借：固定资产――融资租入固定资产　1 336.5

　　　未确认融资费用　　　　　　　　　163.5

　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　1 500

2×11年12月31日

①借：长期应付款——应付融资租赁款　　500

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500

②借：财务费用　　　80.19（1 336.5×6%）

　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　80.19

③借：制造费用　　　　445.5（1 336.5/3）

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　445.5

④借：递延收益——未实现售后租回损益　115（345/3）

　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　115

2×12年12月31日：

①借：长期应付款——应付融资租赁款　　500

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500

②借：财务费用　55[1 336.5－（500－80.19）]×6%

　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　55

③借：制造费用　　　　　　　　　　　445.5

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　445.5

④借：递延收益——未实现售后租回损益　115

　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　115

2×13年12月31日：

①借：长期应付款——应付融资租赁款　500

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500

②借：财务费用　28.31（163.5－80.19－55）

　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　28.31

③借：制造费用　　　　　　　　　　445.5

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　445.5

④借：递延收益——未实现售后租回损益　115

　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　115

⑤借：累计折旧　　　　　　　　　 1 336.5

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　1 336.5