一、单项选择题

1、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（）。

A、债务人破产清算时发生的债务重组

B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息

C、债务人借新债偿旧债

D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

2、下列不属于债务重组方式的有（）。

A、以资产清偿债务

B、债务转为资本

C、以等额现金偿还所欠债务

D、修改其他债务条件

3、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A、36

B、0

C、60

D、12

4、2011年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2 500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2 000万元（其中成本为1 500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元）。2011年6月1日相关手续办理完毕，当日公允价值为2 300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是（）。

A、乙公司确认投资性房地产的入账价值为2 300万元

B、乙公司确认债务重组损失190万元

C、甲公司确认债务重组利得200万元

D、甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

5、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项2009年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（）万元。

A、46.8、40

B、40、0

C、114、0

D、74、40

6、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价（即收盘价格）4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。

A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元

B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

C、甲公司确认债务重组损失125万元

D、乙公司确认债务重组利得125万元

7、A公司、B公司均为一般纳税人企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款2 700万元已逾期，A公司未对该应收账款计提减值准备。经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

A、1 181.55

B、913.50

C、1 449.30

D、655.25

8、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

9、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债（增值税率为17%），该批材料公允价值为120万元。甲公司不再向乙公司另行支付增值税。甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙公司应计入营业外收入的金额为（）万元。

A、40　　　　　　

B、19.6

C、20.4　　　　　

D、20

10、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（）。

A、在债务重组时计入当期损益

B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值

C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出

D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

11、2009年6月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款总额（含增值税税额）为1 000万元。合同约定，乙公司应于2009年12月31日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。2010年3月1日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为340万元，未计提存货跌价准备，公允价值（计税价格）为400万元；用于偿债的设备系2009年购入的，原价为600万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为300万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，则该项债务重组对乙公司2010年利润总额的影响金额为（）万元。

A、242 　　

B、241 　　　

C、191 　　

D、131

二、多项选择题

1、2011 年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。

A、减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B、减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C、以公允价值为500万元的固定资产偿还

D、以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

2、关于债务重组的会计处理，下列表述正确的有（）。

A、债权人将很可能发生的或有应收金额计入应收账款

B、债权人实际收到或有应收金额时，计入当期损益

C、债务人在债务重组时有或有应付金额时，计入其他应付款

D、对债务人而言，或有应付金额确认时计入预计负债

3、下列有关债务重组的会计处理方法，不正确的有（）。

A、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

B、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入当期损益，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

C、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

4、下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（）。

A、修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

B、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认应收项目

C、对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积

D、在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益

5、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（）。

A、非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额

B、债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理；清理费用应冲减债务重组利得

C、债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的处置损益处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

D、债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理

6、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（）。

A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

7、在混合重组方式下，下列会计处理正确的有（）。

A、债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额

B、债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值

C、债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值

D、债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

8、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业需冲销原确认的预计负债，同时对方科目不可能为（）。

A、财务费用

B、资本公积

C、投资收益

D、营业外支出

9、债务重组中，对于收到的抵债资产，债权人的处理正确的有（）。

A、收到存货的，以公允价值加上运杂费等相关税费作为入账价值

B、收到交易性金融资产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

C、收到可供出售金融资产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

D、收到投资性房地产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

三、判断题

1、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（）

2、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。（）

3、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，债权人应当将修改其他债务条件后的债权将来应收金额作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。（）

4、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。（）

5、债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。（）

6、企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。（）

7、债务人以其生产的产品抵偿债务的，应以账面价值结转，不应确认主营业务收入。（）

8、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。（）

9、对于附或有应付条件的债务重组，债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，这部分利得应计入当期损益（营业外收入）。（）

10、在混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额。（）

11、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（）

四、计算分析题

1、X、Y公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。2012年6月16日，X公司应收Y公司的货款为1 600万元（含增值税）。由于Y公司资金周转严重困难，至2012年11月30日尚未支付货款。双方于2013年1月1日达成以下协议：

（1）Y公司以现金偿还96.5万元；

（2）Y公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为234万股，股票市价为每股3.75元，股票面值为每股1元；

（3）Y公司以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为200万元、“公允价值变动”明细为70万元（借方余额），未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利20万元。公允价值为300万元（包含已宣告但未领取的现金股利20万元）。

（4）免除债务126万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%，同时附或有条件，如果Y公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10%，如果亏损该年仍维持6%的利率。假定Y公司预计展期2年均很可能实现盈利。

假定2013年1月1日Y公司以银行存款96.5万元支付给X公司，并办理了股权划转手续；X公司取得Y公司股权作为长期股权投资核算；X公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；X公司应收Y公司的账款已计提坏账准备120万元。

<1>、做出债务重组日X、Y公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

2、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2010年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算，每年年末支付；同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8%计息。债务重组时，甲公司预计其2011年很可能实现盈利。乙公司已对该项债权计提坏账准备50万元。

2011年末，甲公司编制的利润表表明其在2011年实现盈利400万元。假设利息按年支付。

<1>、根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：

借：银行存款 180

　　坏账准备 24

　　营业外支出——债务重组损失 36

　　贷：应收账款 240

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项B，乙公司确认债务重组损失＝2 500－2 300－10＝190（万元）；选项C，甲公司确认债务重组利得＝2 500－2 300＝200（万元）；选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益＝2 300-2 000+100（其他综合收益结转入其他业务成本影响的损益金额）＝400（万元）。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 债务重组利得=234－160×（1＋17%）=46.8（万元），处置非流动资产利得=160－120=40（万元）。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得＝2250－450×4.5＝225（万元）

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司的债务重组损失＝2 700－1 575×（1＋17%）－202＝655.25（万元）。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核以非现金资产清偿债务的处理。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 乙公司应计入营业外收入的金额＝160－120×（1＋17%）＝19.6（万元）

乙公司的账务处理：

借：应付账款　　　　160

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　20.4

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　19.6

借：其他业务成本　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 乙公司债务重组利得＝1 000－（400＋300）×（1+17%）＝181（万元），设备处置利得＝300－（600－200－50）＝－50（万元），产品转让收益＝400－340＝60（万元）。 该项债务重组对乙公司利润总额的影响金额＝181－50＋60＝191（万元）。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AB

【答案解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB。

2、

【正确答案】 BD

【答案解析】 债务重组中，对债权人而言，若涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，因此选项A不正确，选项B正确。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，因此选项C不正确，选项D正确。

3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等。选项B，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。选项D，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

4、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。

5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 清理费用应是计入资产转让损益，选项B错；库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失；选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。

7、

【正确答案】 BD

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

9、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 债权人收到交易性金融资产的，应以公允价值作为入账价值，相关税费计入当期损益（投资收益），所以选项B不正确。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核债务转为资本。将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本，应该属于正常情况下的债务转为资本，不属于债务重组。

3、

【正确答案】 对

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 债务重组中，如果债权人已对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，不足冲减的，要贷记“资产减值损失”，此分录处理中，不确认“营业外支出”。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。若是债权人对重组债权计提了坏账准备，债权人实际收回的现金已经高于重组债权计提坏账准备后的账面价值，两者的差额作为多计提的坏账转回，贷记资产减值损失科目。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 以存货抵偿债务的，债务人换出的存货比照销售处理，即按公允价值确认收入，同时结转成本。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额。这部分利得应计入当期损益（营业外收入）。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值；债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。

11、

【正确答案】 对

【答案解析】 或有应付金额没有发生的，借记预计负债，贷记营业外收入。

四、计算分析题

1、

【正确答案】

（1）X公司会计处理：

借：银行存款　　　　　　　96.5

　　长期股权投资 　　　　877.5

　　交易性金融资产——成本　　280

　　应收股利 　　　　　　　　20

　　应收账款——债务重组 　 　200

　　坏账准备 　　　　　　　　120

　　营业外支出——债务重组损失 6

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　1600

（2）Y公司会计处理：

借：应付账款 　　　　　　　1600

　　其他综合收益　　　　　　 70

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 96.5

　　　　股本 　　　　　　　　　　　　 234

　　　　资本公积——股本溢价 　 　　 643.5

　　　　可供出售金融资产——成本 　　　 200

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 70

　　　　应收股利 　　　　　　　　　　　20

　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　80（300－200－20）

　　　　应付账款——债务重组 　　　　　　200

　　　　预计负债 　　　　 　　　　　　　16

　　　　营业外收入——债务重组利得 　　　110（1600－96.5－877.5－300－200－16）

2、

【正确答案】 （1）甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。

预计负债＝400×（8%－5%）＝12（万元）

2010年12月31日进行债务重组

借：应付账款　　　　500

　　贷：应付账款——债务重组　　　　400

　　　　预计负债　　　　　　　　　　　12

　　　　营业外收入——债务重组利得　　88

2011年12月31日支付利息

借：财务费用　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　20

2012年12月31日还清债务

借：应付账款——债务重组　　　400

　　财务费用　　　　　　　　　　20

　　预计负债——债务重组　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　432

如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2012年12月31日偿还债务的会计处理为：

借：应付账款——债务重组　　　400

　　财务费用　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　420

借：预计负债　　　　12

　　贷：营业外收入　　　　　12

（2）乙公司（债权人）的会计处理

2010年12月31日进行债务重组

借：应收账款——债务重组　　400

　　坏账准备　　　　　　　　　50

　　营业外支出——债务重组损失　　50

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　500

2011年12月31日收到利息

借：银行存款　　　　20

　　贷：财务费用　　　　　　20

2012年12月31日收回欠款

借：银行存款　　　　432

　　贷：应收账款　　　　　400

　　　　财务费用　　　　　20

　　　　营业外支出 12

如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2012年12月31日收回欠款的会计处理为：

借：银行存款　　420

　　贷：应收账款　　　　400

　　　　财务费用　　　　20