一、单项选择题

1、甲公司于2009年制定了一项业务重组计划，拟从2010年1月1日起关闭某生产线，辞退员工200人，甲公司将一次性给予被辞退员工补偿。上述重组计划已于2009年12月2日经批准对外公告。2009年12月31日，上述重组计划尚未实施。为实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新产品将发生广告费用2 500万元；因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。则甲公司2009年末应确认的负债为（）万元。

A、843

B、800

C、825

D、3 329

2、A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%，A公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息97.5万元，会计期末尚未被乙银行起诉。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）万元。

A、900

B、0

C、803.25

D、1 032.75

3、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（）。

A、如果法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

B、如果法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性为50%，则应确认相应的预计负债

C、如果法院尚未判决，但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，则应确认相应的预计负债

D、如果企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

4、A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2011年12月31日需要作的处理是（）。

A、不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露

B、确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息

C、确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息

D、不能确认负债，也不需要在报表附注中披露

5、M企业因提供债务担保而确认了金额为30 000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为10 000元的补偿。在这种情况下，M企业应在利润表中反映（）元。

A、管理费用20 000　　　　

B、营业外支出20 000

C、管理费用10 000　　　　

D、营业外支出10 000

6、甲企业是一家大型机床制造企业，20×7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至20×7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免的上升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，20×7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

A、确认预计负债20万元

B、确认预计负债30万元

C、确认存货跌价准备20万元

D、确认存货跌价准备30万元

7、下列各项中，说法不正确的是（）。

A、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认

B、或有事项可能形成或有负债

C、或有负债只能是潜在义务

D、或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债以及或有资产

8、下列各项中，不属于或有事项的是（）。

A、对售出商品提供质量保证　　　　

B、代为偿付担保债务

C、未决仲裁 　

D、公开承诺的环境恢复义务

9、2010年12月15日，大海公司因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对大海公司不利。2010年12月31日，大海公司尚未接到法院的判决，诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在500万元至800万元之间的某一金额。根据相关的规定，大海公司应在2010年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。

A、500　　

B、0　　

C、800　　

D、650

10、甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2%～3%之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3%～5%之间。甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是（）万元。

A、27

B、25.2

C、23.4

D、19

二、多项选择题

1、下列关于最佳估计数的说法中，正确的有（）。

A、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

B、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限

C、所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定

D、所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定

2、下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A、企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

B、企业应当按照与重组有关的直接支出，满足预计负债确认条件时，应确认预计负债

C、与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出

D、企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债

3、以下“可能性”划分的标准中正确的有（）。

A、“基本确定”是指发生概率大于或等于95%，但小于100%

B、“很可能” 是指发生的概率大于50%，但小于或等于95%

C、“很可能” 是指发生的概率大于或等于50%，但小于95%

D、“可能”是指发生的概率大于5%，但小于或等于50%

4、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（）。　

A、补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 　

B、补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认　　

C、确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值　　

D、补偿金额只有在收到时才能计入当期损益

5、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（）。

A、企业不应确认或有资产和或有负债

B、待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

C、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

D、与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

6、下列事项中，应确认预计负债的有（）。

A、甲公司为其他企业提供债务担保，被担保企业财务状况良好

B、甲公司因经济纠纷被某企业起诉，至年末法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司违反了有关法规。甲公司律师认为，可合理估计将败诉，并需要支付10万元赔偿金

C、甲公司因替乙公司提供担保，而成为相关诉讼的第二被告，诉讼尚未判决。根据公司律师的意见，甲公司很可能需承担还款连带责任，还款金额很可能为100万元

D、甲公司生产过程中因工艺落后造成环境污染，被周边村镇起诉，要求赔偿损失500万元。该诉讼尚未判决。甲公司律师认为，因情况复杂尚不能可靠估计赔偿金额

7、对于“预计负债——产品质量保证”科目正确的会计处理有（）。

A、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整　

B、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额　

C、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额转为其他产品，不需要冲销　　

D、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

8、下列事项中，应确认为预计负债的有（）。

A、甲公司将应收款项以不附追索权方式出售给银行

B、甲公司与某企业发生经济纠纷，调解无效。该企业遂于本年10月18日向法院提起诉讼。至年末，法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司的行为违反了国家的有关经济法规。甲公司的律师认为败诉的可能性为60%，可以合理估计如果败诉将发生10万元的赔偿金

C、甲公司因与乙公司签订了互相担保协议而成为相关诉讼的第二被告。诉讼尚未判决。由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担连带还款责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100万元的连带还款责任

D、甲公司为一家中型塑料加工企业，由于没有注意污染整治以致对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失500万元。该诉讼案尚未判决。根据公司法律顾问的职业判断，由于此案涉及的情况比较复杂还不能可靠地估计赔偿损失金额

9、甲公司因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项甲公司基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，甲公司正确的会计处理有（）。

A、确认营业外支出40万元和预计负债120万元

B、确认营业外支出和预计负债40万元

C、确认其他应收款80万元

D、不确认其他应收款

三、判断题

1、企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当进行追溯调整。（）

2、在计量与重组义务相关的预计负债时，需考虑预期处置相关资产的利得或损失。（）

3、待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，均应当确认为预计负债。（）

4、待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损额超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。（）

5、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。（）

6、企业清偿预计负债所需支出的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为一项资产单独确认，也可以作为预计负债的抵减。（）

7、或有事项确认负债只有初始计量，没有后续计量。（）

8、企业因担保事项发生的损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。（）

9、或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。（）

四、计算分析题

1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1 000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1 170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。

<1>、编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

<2>、判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

<3>、编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

2、甲公司为一家电视机生产企业，甲公司2012年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭显像管电视机产品生产线，改生产LED平板电视机；从事显像管电视机产品生产的员工将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予补偿。显像管电视机产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于显像管电视机产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

（2）2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：①因辞退员工将支付补偿款500万元；②因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；③因将用于显像管电视机产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；④因对留用员工进行培训将发生支出3万元；⑤因推广LED平板电视机将发生广告费用1 000万元；⑥用于显像管电视机产品生产的固定资产发生减值损失20万元。

<1>、判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

<2>、计算甲公司因业务重组计划而减少2012年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 与重组有关的直接支出为因辞退员工将支付的补偿款800万元以及因撤销厂房租赁合同将支付的违约金25万元，因此甲公司2009年末应确认的负债为825万元。

【提示】因重组事项影响损益的金额＝825＋150＝975（万元）

【总结】与重组有关支出的判断表

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司确认的预计负债＝（1 050＋97.5）×70%＝803.25（万元）

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。预计负债额＝（90＋120）/2＋5＝110（万元）。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，30 000－10 000＝20 000（元），所以选项B正确。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此确认的预计负债＝320－300＝20（万元）。因为企业拟继续履约，所以等到生产出产品后，再将此预计负债冲减产品成本即可。

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事项证实而需履行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。从“代为偿付担保债务”事项的性质来看，已不再具有不确定性，所以选项B不属于或有事项。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生的可能性为“可能”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 期末“预计负债——保修费用”的余额＝（20－8）＋200×2.5%＋160×4%＝23.4 （万元）。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。

所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；

②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

2、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。

3、

【正确答案】 BD

4、

【正确答案】 AC

【答案解析】 本题考核预期可获得第三方补偿的会计处理。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。所以选项A、C正确。

5、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。

6、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，被担保企业财务状况良好，不是很可能导致经济利益流出企业，不能确认为预计负债；选项D，金额不能够可靠地计量，所以不能确认为预计负债。

7、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额。

8、

【正确答案】 BC

【答案解析】 与或有事项有关的义务确认为负债，应同时符合以下三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。选项A，甲公司由于采用不附追索权方式出售，因此不会导致经济利益流出企业；选项D，金额不能够可靠地计量。

9、

【正确答案】 AC

【答案解析】 企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 这种情况，一般不需要进行追溯调整，只需要按照当前最佳估计数调整预计负债的金额，同时计入当期损益即可。

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 在计量与重组义务相关的预计负债时，不需考虑预期处置相关资产的利得或损失。

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考查亏损合同的会计处理。需区分题干所说的两种情况，分别处理。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为预计负债的抵减，且确认的资产不能超过确认的预计负债的账面价值。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 资产负债表日要对或有事项确认预计负债的数额进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 如果败诉的可能性大于50%，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债；如果败诉的可能性小于50%，就不需要确认预计负债了。

9、

【正确答案】 对

【答案解析】 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 甲公司购进固定资产的分录：

借：固定资产 1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）170

　　贷：应付账款 1170

【正确答案】 该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；③该义务同时是企业承担的现时义务。

预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）

借：营业外支出25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

【正确答案】 2015年5月8日：

借：预计负债 30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

2015年5月16日：

借：其他应付款 55

　　贷：银行存款 55

借：应付账款 1170

　　贷：银行存款 1170

2、

【正确答案】 甲公司有关的直接支出有：

①因辞退员工将支付补偿款500万元；

②因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元。

因重组义务确认的预计负债=500＋10=510（万元）

本题目中发生的因将用于显像管电视机产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费、因对留用员工进行培训将发生支出、因推广LED平板电视机将发生的广告费、用于显像管电视机产品生产的固定资产发生的减值损失均不包括在重组有关的支出中。

【正确答案】 因重组计划而减少的2012年度利润总额的金额=500＋10＋20=530（万元）；相应会计分录：

借：管理费用 510

　　资产减值损失 20

　　贷：应付职工薪酬 500

　　　　预计负债 10

　　　　固定资产减值准备 20