一、单项选择题

1、企业销售商品发生的销售折让应（　 ）。

A、增加销售费用

B、冲减主营业务成本

C、冲减主营业务收入

D、增加营业外支出

2、东方公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月20日，双方约定：东方公司于12月1日交付远华公司商品500件，总成本为400万元；对方支付东方公司价税共计585万元。当月末，东方公司得知远华公司因履行对外担保义务造成重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，东方公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，同时代垫运杂费1万元，则东方公司在2012年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。

A、500　　　　　

B、0　　　　　

C、585　　　　　

D、400

3、下列事项中，不属于企业“收入”要素规范的是（）。

A、销售商品取得的收入

B、提供劳务取得的收入

C、出售无形资产的经济利益流入

D、出售投资性房地产取得的收入

4、大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月1日，大华公司销售A产品一台，并负责安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5 000万元（销售价格与安装费用无法区分）。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2013年1月31日完成。对于该项业务，大华公司在2012年应确认的收入金额为（）万元。

A、5 000　　　　

B、5 850　　　　

C、4 000　　　　　

D、0

5、甲公司于20×9年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。按照已发生成本占预计总成本的比例确认收入，则该公司20×9年度确认收入为（）万元。

A、8

B、10

C、24

D、0

6、2011年7月1日，A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。2011年年末无法可靠地估计劳务结果。2011年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2011年该项业务应确认的收入为（）万元。

A、180

B、－54

C、0

D、465

7、A商场为增值税一般纳税人，2010年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2 340元（含增值税）的商品，并办理了积分卡。该商品成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售商品时应确认的收入为（）元。

A、2 000　　　

B、1 872

C、1 532　　　　

D、1 540

8、20×9年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品的成本为180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×10年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在20×9年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（）元。

A、20 000　　　

B、180 000　　　　　

C、200 000

D、34 000

9、下列有关收入确认的表述，不正确的是（）。

A、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

B、企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

C、采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单

D、跨会计期间的劳务，若劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入

10、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月1日，甲公司委托乙公司销售600件商品，每件商品的成本为40元，协议价为每件68元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与甲公司无关。商品已发出，并且货款已经收付，则甲公司在2013年6月1日应确认收入（）元。

A、0

B、40 800

C、24 000

D、20 800

11、下列关于委托代销商品的说法不正确的是（）。

A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入

B、在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C、委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式

D、收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入

12、某项建造合同，合同总收入为500万元，至20×9年12月31日， 已经发生的合同成本为468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。则该企业20×9年12月31日的合同预计损失为（）万元。

A、10　　　　　　

B、2

C、0　　　　　　　

D、32

13、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9年8月份共销售A产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6%，包换的占6%，包修的占8%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（）元。

A、100 000　　　

B、94 000 　　

C、90 000 　　

D、80 000

14、采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。

A、委托方收到代销清单时

B、受托方销售商品时

C、委托方交付商品时

D、委托方收到货款时

15、甲公司在2015年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到，成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司2015年7月12日的处理不正确的是（）。

A、确认收入200万元，同时结转成本120万元

B、不确认收入

C、确认增值税销项税额34万元

D、确认发出商品120万元

二、多项选择题

1、下列关于销售退回的说法中，正确的有（）。

A、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货

B、已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在退货发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

C、未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

D、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本

2、确认商品销售收入时所指的“商品所有权上的主要风险”包括（）。

A、商品被盗

B、商品报废

C、在零售交易中，顾客对购买的商品不满意可以退货

D、卖方仅仅为了到期收款而保留商品的法定所有权

3、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。

A、现金折扣在实际发生时计入财务费用

B、现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

C、已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入

D、商业折扣在确认销售收入时计入销售费用

4、下列有关特殊的劳务交易确认收入的表述中，正确的有（）。

A、广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入

B、包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

C、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

D、属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

5、下列关于售后租回业务的说法中，正确的有（）。

A、如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B、如果有确凿证据表明，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本

C、如果售后租回交易认定为经营租赁，售价和公允价值之间的差额（售价大于公允价）一般应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

D、售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式，售后租回一般属于筹资行为

6、按我国会计准则规定，下列项目中属于让渡资产使用权取得收入的有（）。

A、利息收入

B、包装物销售收入

C、无形资产使用费收入

D、材料销售收入

7、2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。

A、增加长期应收款4 500万元

B、增加营业成本3 800万元

C、增加营业收入5 000万元

D、减少存货3 800万元

8、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

A、合同变更形成的收入应当计入合同收入

B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C、建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益

9、企业确定建造合同完工进度时，可以采用的方法有（）。

A、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

B、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

C、实际测定的完工进度

D、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

10、下列关于与建造合同相关会计处理的表述中，正确的有（）。

A、建造合同完成后处置残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

B、处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应计提在建工程减值准备

C、建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

D、建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

11、一项包括建造数项资产的建造合同，每项资产应当分立为单项合同时，需要同时满足的条件有（）。

A、每项资产均有独立的建造计划

B、与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款

C、每项资产的收入和成本可以单独辨认

D、该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分

12、下列关于建造合同的描述，正确的有（）。

A、建造合同分为固定造价合同和成本加成合同

B、固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确认工程价款的建造合同

C、某建造承包商与客户签订一项建造合同，合同规定建造大楼的总造价为2000万元，该合同即为固定造价合同

D、固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同

13、下列关于增值税一般纳税人销售商品时对增值税的会计处理表述中，正确的有（）。

A、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”

B、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”

C、收入确认时点晚于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”

D、收入确认时点与增值税纳税义务发生时点相同的，企业应直接确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”

三、判断题

1、收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。（）

2、以旧换新销售商品时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品冲减原确认的收入的金额。（）

3、企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（）

4、提供劳务交易结果不能可靠估计时，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（）

5、为特定客户开发软件的收费，如果是跨年度的，则应该在软件开发全部完成后再确认收入。（）

6、企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。（）

7、售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当计入当期所有者权益。（）

8、在售后回购业务中，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。（）

9、企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入。（）

10、合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当计入当期合同收入。（）

11、如果建造合同的结果不能可靠地估计，但合同成本能够收回的，则只需结转合同成本，不确认收入。（）

12、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。（）

13、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（）

四、计算分析题

1、2011年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为6 000万元，预计建造期为2年。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为5 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本2 500万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本3 750万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款300万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款1 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本3 575万元，年底预计完成合同尚需发生675万元。

2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本6 775万元。

假定：

（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；

（2）甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

<1>、计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

五、综合题

1、秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：

（1）3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：

①3月2日确认主营业务收入4 000万元；

②3月2日结转主营业务成本3 200万元；

③3月2日确认销售费用200万元；

④3月31日未进行会计处理。

（2）4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下：

①4月10日确认主营业务收入300万元；

②4月10日结转主营业务成本200万元。

（3）10月15日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。

（4）9月30日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1 000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：

①9月30日确认主营业务收入1 000万元；

②9月30日结转主营业务成本600万元。

（5）12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件销售价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下：

①12月1日确认其他应付款300万元；

②12月1日确认发出商品240万元；

③12月31日确认财务费用1.5万元。

（6）12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元款项已收入银行。相关会计处理为：

①确认主营业务收入18万元；

②结转主营业务成本12万元；

③确认原材料2万元。

<1>、根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明理由和正确的会计处理。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 由于东方公司发出商品时得知远华公司财务困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认条件，所以不能结转成本，只是将库存商品转为发出商品，存货金额未发生变化。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 如果安装调试工作是销售合同的重要组成部分，且无法区分产品的销售价格与安装费用，则销售方应在安装调试完成后再确认收入。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 该公司20×9年度确认收入＝30×8÷（8＋16）＝10（万元）。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按能够得到补偿的金额180万元确认收入。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价值为460元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）2 340/1.17－（积分公允价值）460＝1 540（元）。会计分录为：

借：银行存款 2 340

　　贷：主营业务收入1 540

　　　　递延收益460

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340

借：主营业务成本 1 200

　　贷：库存商品 1 200

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司12月1日，账务处理如下：

借：银行存款　　　　　　　234 000　　

　　贷：其他应付款　　　　　　200 000　　　　

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

借：发出商品 　　180 000　　

　　贷：库存商品 　　180 000

回购价220 000元与售价200 000元之间的差额20 000元，在20×9年12月至2×10年4月末5个月内，每月月末按4 000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司6月1日应确认的收入＝600×68＝40 800（元）。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品的时候确认收入，同时结转成本，因此选项B的说法不正确。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 合同总成本＝468＋52＝520（万元），完工百分比＝468/520×100%＝90%，合同预计损失＝（520－500）×（1－90%）＝2（万元）。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份A产品的收入应为：100 000×（1－6%）＝94 000（元）。

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 采用支付手续费方式的委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。选项A不正确。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

2、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项CD不属于销售方商品所有权上的主要风险，而属于所有权上的次要风险。

3、

【正确答案】 BD

【答案解析】 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理。

4、

【正确答案】 ABCD

5、

【正确答案】 ABCD

6、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项 BD 是商品销售收入，但对工业企业来讲属于非主营业务，记入“其他业务收入”科目；只有选项 AC 符合收入准则中让渡资产使用权收入的条件。

7、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额为确认收入，选项A正确。会计分录如下：

借：长期应收款 5 000

　　贷：主营业务收入 4 500

　　　　未实现融资收益 500

借：主营业务成本 3 800

　　贷：库存商品 3 800

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。

9、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，是劳务合同完工百分比确认的方法。

10、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，应当冲减合同成本；选项B，应借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。

11、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。

12、

【正确答案】 ABCD

13、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，应确认“应交税费——待转销项税额”；选项C，应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入，发出商品时不能确认收入，即商品的法定产权仍然属于企业。

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 以旧换新销售商品的销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 提供劳务交易结果不能可靠估计时，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 如果交易结果能可靠计量，应该根据完工进度在资产负债表日确认收入。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 奖励积分的公允价值应确认为递延收益。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

8、

【正确答案】 对

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

11、

【正确答案】 错

【答案解析】 如果建造合同的结果不能可靠地估计，但合同成本能够收回的，则合同收入根据能够收回的实际合同成本确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

12、

【正确答案】 对

13、

【正确答案】 对

四、计算分析题

1、

【正确答案】 （1）2011年完工进度＝2 500/（2 500＋3 750）×100%＝40%

2011年应确认的合同收入＝6 000×40%＝2 400（万元）

2011年应确认的合同费用＝（2 500＋3 750）×40％＝2 500（万元）

2011年应确认的合同毛利＝2 400－2 500＝－100（万元）

2011年末应确认的合同预计损失＝（2 500＋3 750－6 000）×（1－40%）＝150（万元）

借：主营业务成本 2 500

　　贷：主营业务收入 2 400

　　　　工程施工——合同毛利 100

借：资产减值损失 150

　　贷：存货跌价准备 150

（2）2012年完工进度＝（2 500＋3 575）/（2 500＋3 575＋675）×100%＝90%

2012年应确认的合同收入＝（6 000＋1 000）×90%－2 400＝3 900（万元）

2012年应确认的合同费用＝（2 500＋3 575＋675）×90%－2 500＝3 575（万元）

2012年应确认的合同毛利＝3 900－3 575＝325（万元）

借：主营业务成本 3 575

　　工程施工——合同毛利 325

　　贷：主营业务收入 3 900

（3）2013年完工进度＝100%

2013年应确认的合同收入＝7 000－2 400－3 900＝700（万元）

2013年应确认的合同费用＝6 775－2 500－3 575＝700（万元）

2013年应确认的合同毛利＝700－700＝0

借：主营业务成本 700

　　贷：主营业务收入 700

借：存货跌价准备 150

　　贷：主营业务成本 150

五、综合题

1、

【正确答案】 业务（1）中的所有处理都不正确。

理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。

秋林公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。

业务（2）中①的处理不正确，②的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。

秋林公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×（1－25%）]万元。

业务（3）中的处理不正确。

理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。

秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。

业务（4）中①的处理不正确，②的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额（本题为现销价格826万元）确认收入，收入金额与合同约定金额（本题是1 000万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。秋林公司9月30日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。

业务（5）中的所有处理都是正确的。

业务（6）中①的处理不正确，②和③的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。