一、单项选择题

1、甲公司2011年年报的批准报出日为2012年4月3日。甲企业生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还40%。2011年12月，该企业实际缴纳增值税300万元。2012年2月4日，该企业实际收到返还的增值税税额。则甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录为（）。

A、借：银行存款　　　　120

　　贷：营业外收入　　　　120

B、借：银行存款　　　　120

　　贷：以前年度损益调整　120

C、借：银行存款　　　　120

　　贷：递延收益　　　　　120

D、借：银行存款　　　　300

　　贷：应交税费　　　　　300

2、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A、营业税直接减免

B、增值税即征即退

C、增值税出口退税

D、所得税加计抵扣

3、下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（）。

A、财政拨款

B、先征后返的增值税

C、行政划拨土地使用权

D、直接减征的税款

4、关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是（）。

A、政府补助就是政府对企业的经济支持

B、政府对企业的经济支持就是政府补助

C、无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征

D、政府补助通常附有一定的使用条件

5、甲公司从政府无偿取得1 000亩的草原，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，则甲公司在取得草原时贷记的会计科目是（）。

A、资本公积1 000元

B、营业外收入1 000元

C、其他业务收入1 000元

D、营业外收入1元

6、政府为提供给市民更好的公共交通服务，对于当地的公交公司给予一定的补助，根据规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，每辆车每年2 000万元，分别于每个季度初分次支付。则该地公交公司每辆车每季度初应做的会计处理为（）。

A、借：银行存款 2 000

　　贷：资本公积　 2 000

B、借：银行存款 500

　　贷：资本公积 500

C、借：银行存款 500

　　贷：营业外收入　500

D、借：银行存款 500

　　贷：递延收益 500

二、多项选择题

1、针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。

A、按与资产相关的政府补助处理

B、按与收益相关的政府补助处理

C、能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D、难以区分的，统一按与收益相关的政府补助处理

2、下列有关政府补助的内容，表述正确的有（）。

A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

B、财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，属于财政拨款

C、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，属于财政拨款

D、财政部门拨付给企业用于粮食的定额补贴，属于财政拨款

3、某公司为响应政府号召建造一项环保工程而得到政府贴息，则下列说法中不正确的有（）。

A、不属于政府补助

B、属于与收益相关的政府补助

C、属于与综合性项目相关的政府补助

D、属于与资产相关的政府补助

4、政府补助的主要特征有（）。

A、无偿性　　　　　　　　　　

B、投资性

C、直接取得资产　　　　　　　

D、获利性

5、关于与资产相关的政府补助，下列说法正确的有（）。

A、与资产相关的政府补助，通常为货币性资产形式

B、将政府补助用于长期资产时，相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延

C、在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

三、判断题

1、政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（）

2、附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。（）

3、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。（）

4、在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，不作反映。（）

5、与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。（）

四、计算分析题

1、2011年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2011年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2019年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

<1>、编制与政府补助相关的会计处理。

2、2011年1月1日，甲公司为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，甲公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给予甲公司年利率3%的财政贴息，共计60万元，分2次支付。2012年1月5日，第一笔财政贴息资金40万元到账。2012年11月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命20年，预计净残值为0。

<1>、根据上述资料，编制甲公司相关会计分录。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入，与资产负债表日后调整事项无关。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，直接减征的税款，企业并没有从政府直接获取资产，所以不属于政府补助。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 政府对企业的经济支持并非都属于政府补助。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。会计处理为：

借：无形资产——土地使用权　1

　　贷：营业外收入 　1

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核与收益相关的政府补助。政府补助用于补偿以后期间发生的费用的，于收到时确认为递延收益。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 CD

【答案解析】 本题考核综合性项目的政府补助。企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视不同情况计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。

2、

【正确答案】 ABCD

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

4、

【正确答案】 AC

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

三、判断题

1、

【正确答案】 对

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

3、

【正确答案】 对

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 公允价值不能可靠取得的，按名义金额（即1元）计量。

5、

【正确答案】 对

【答案解析】 实际收到时：

借：银行存款/其他应收款等

　　贷：递延收益

分期摊销时：

借：递延收益

　　贷：营业外收入

四、计算分析题

1、

【正确答案】 （1）2011年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 420

　　贷：递延收益 420

（2）2011年1月31日购入设备：

借：固定资产 480

　　贷：银行存款 480

（3）自2011年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益。

比如2011年计提折旧、摊销递延收益的分录为：

①计提折旧：

借：研发支出 44

　　贷：累计折旧 44

②分摊递延收益：

借：递延收益 38.5

　　贷：营业外收入 38.5

（4）2019年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理 96

　　累计折旧 384

　　贷：固定资产 480

借：银行存款 120

　　贷：固定资产清理 96

　　　　营业外收入 24

②转销递延收益余额：

借：递延收益 84

　　贷：营业外收入 84

2、

【正确答案】 2012年1月5日实际收到第一笔财政贴息时：

借：银行存款 40

　　贷：递延收益　40

2012年11月1日实际收到第二笔财政贴息时：

借：银行存款 20

　　贷：递延收益　20

2012年11月1日完工后每个资产负债表日（月末）：

借：递延收益 （60÷20÷12）0.25

　　贷：营业外收入 0.25