一、单项选择题

1、某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（）万元。

A、1 000　　　　

B、800　　

C、200　　　　　

D、0

2、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（）万元。

A、660　　　　　　

B、1 060　

C、1 035　　　　　

D、627

3、下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A、计提产品保修费用确认的预计负债

B、会计上计提的坏账准备

C、本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值

D、成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

4、某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为（）万元。

A、323.2

B、343.2

C、333.2

D、363.2

5、甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的优惠条件。甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。

A、600

B、300

C、370

D、500

6、2010年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是（）。

A、应纳税暂时性差异余额为130万元

B、可抵扣暂时性差异余额为130万元

C、应纳税暂时性差异余额为120万元

D、可抵扣暂时性差异余额为120万元

7、某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。2012年末该项预计负债的产生的暂时性差异为（）万元。

A、600

B、0

C、300

D、无法确定

8、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A、因欠税产生的应交税款滞纳金

B、因购入存货形成的应付账款

C、因确认保修费用形成的预计负债

D、为职工计提的应付养老保险金

9、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为（）万元。

A、30

B、10

C、15

D、50

10、甲公司2011年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价为6元，增值税税率为17%；乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2011年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是（）万元。

A、－15

B、15

C、0

D、60

11、S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。

A、423.5

B、441.5

C、414.5

D、417.5

12、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（）。

A、会计折旧与税法折旧的差异

B、期末按公允价值调增可供出售金融资产

C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉

D、计提无形资产减值准备

13、甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为（）万元。

A、0

B、75

C、69.38 　

D、150

二、多项选择题

1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（）。

A、支付的购货合同违约金

B、计提的国债利息

C、因产品质量保证计提的预计负债

D、应付的税收滞纳金

2、下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有（）。

A、企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元

C、企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元

3、下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A、企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B、企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额

C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

D、企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

4、甲公司2015年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2015年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正确的是（）。

A、可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

B、确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元

C、确认应纳税暂时性差异，金额为250万元

D、可以将广告费视为资产，其计税基础为0

5、A公司2011年度发生了4 000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2011年度 A公司实现销售收入20 000万元，会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。A公司2011年年末应确认（）。

A、递延所得税负债250万元

B、应交所得税2 750万元

C、所得税费用2 500万元

D、递延所得税资产250万元

6、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有（）。

A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整

D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债

7、下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有（）。

A、资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B、资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C、负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额

D、负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

8、下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有（）。

A、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量

B、产生暂时性差异，就应确认递延所得税

C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用

D、递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的

9、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（）。

A、本期计提固定资产减值准备

B、本期转回存货跌价准备

C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

10、下列各项中，应确认递延所得税负债的有（）。

A、投资性房地产账面价值大于其计税基础

B、投资性房地产账面价值小于其计税基础

C、未弥补亏损

D、负债账面价值小于其计税基础

11、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。　　

A、固定资产账面价值大于其计税基础　

B、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础　

C、预计负债账面价值大于其计税基础　

D、预收账款账面价值大于其计税基础

12、甲公司自2011年1月2日起自行研发一项新产品专利技术，2011年度在研究开发过程中发生研究费用100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为500万元，2011年10月2日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，与税法处理一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。当年会计利润为5 000万元，所得税税率为25%。假定没有其他纳税调整事项。甲公司2011年年末因上述业务正确的会计处理有（）。

A、无形资产的计税基础为731.25万元

B、形成可抵扣暂时性差异243.75万元

C、不确认递延所得税资产

D、当期应交所得税为1 210.94万元

三、判断题

1、对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过其他综合收益核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。（）

2、资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（）

3、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（）

4、利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和当期递延所得税两部分。（）

5、企业递延所得税资产及递延所得税负债不得以抵销后的净额列示。（）

6、因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。（）

7、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。（）

8、递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准备转回的问题。（）

9、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。（）

10、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（）

11、以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。（）

12、商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。（）

13、利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。（）

四、计算分析题

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2013年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

（1）2013年10月2日，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时计入了当期损益。

（2）甲公司于2011年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。2013年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2013年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。

（3）甲公司2013年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。

（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。

（5）甲公司2013年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2013年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。

<1>、分析、判断甲公司上述事项（1）～（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。

2、甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，税法规定对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收免征企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

<1>、分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

<2>、分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

<3>、计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

<4>、编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

五、综合题

1、大宇上市公司（简称“大宇公司”）于2013年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该公司2013年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2013年12月31日，大宇公司应收账款余额为6 000万元，对该应收账款计提了600万元坏账准备。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，大宇公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。大宇公司2013年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为500万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。大宇公司2013年没有发生售后服务支出。

（3）大宇公司2013年以5 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，大宇公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入400万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2013年12月31日，大宇公司Y产品的账面余额为3 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备490万元，计入当期损益。税法规定，资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2013年4月，大宇公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 800万元，2013年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间大宇公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）大宇公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

<1>、确定大宇公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

<2>、计算大宇公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税费用和所得税费用的金额。

<3>、编制大宇公司2013年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额＝1 000－0＝1 000（万元）。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元）

递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）

可供出售金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

借：所得税费用　　　　　　　　　 1 035

　　其他综合收益　　　　25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　660

　　　　递延所得税负债　　　　　　　　400

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 应交所得税＝（1 000＋80－40）×33%＝343.2（万元）。应确认递延所得税资产＝80×25%＝20（万元），同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时计入其他综合收益借方。所以2007年度利润表上的所得税费用＝343.2－20＝323.2（万元）。会计分录为：

借：所得税费用　323.2

　　递延所得税资产　20

　　其他综合收益　50

　　贷：应交税费——应交所得税　343.2

　　　　递延所得税负债　50

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 暂时性差异＝（800×150%－800×150%÷10×9/12）－（800－800÷10×9/12）＝370（万元）

注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600（万元），所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，因欠税产生的应交税款滞纳金，税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础＝其账面价值－未来期间税前列支的金额0＝账面价值；选项B，因购入存货形成的应付账款 ，将来偿付应付账款税法不允许税前扣除，所以计税基础＝账面价值－未来期间准予税前扣除的金额0＝账面价值；选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额（和账面价值相等）＝0；选项D，为职工计提的应付养老保险金 ，当期准予税前扣除，所以未来期间准予税前扣除的金额是0，计税基础＝账面价值－未来期间准予税前扣除的金额0＝账面价值。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 2011年年末该项设备的账面价值＝2 000－200＝1 800（万元），计税基础＝2 000－400＝1 600（万元），应纳税暂时性差异＝1 800－1 600＝200（万元），2011年年末“递延所得税负债”科目余额＝200×25%＝50（万元）。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 2011年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

借：主营业务收入 180（100×6×30%）

　　贷：主营业务成本 120（100×4×30%）

　　　　预计负债 60

确认的预计负债的账面价值为60万元；预计负债的计税基础＝60－60＝0；可抵扣暂时性差异为60万元；应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），所以递延所得税收益为15万元，因此选项A正确。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 税法规定国债利息收入免税，应纳税调减；当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增；违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除，应纳税调增；列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除36万元，纳税调减；所以S企业2012年应纳税所得额＝1 800－135＋60＋5－36＝1 694（万元），应交所得税＝1 694×25%＝423.5（万元）。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 自行开发的无形资产初始确认时分录是：

借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核资产的计税基础。选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。

2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该类预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项C，税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，应付职工薪酬的账面价值一般等于计税基础，极少数情况下可能产生可抵扣暂时性差异，但不会产生应纳税暂时性差异；选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，会计上直线法计提折旧，税法上双倍余额递减法计提折旧，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，公允价值上升导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销，而税法上分期摊销，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，未来盈利时可以税前弥补上述亏损，导致未来期间应纳税所得额减少，产生的是可抵扣暂时性差异。

4、

【正确答案】 CD

【答案解析】 因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础＝1000－5000×15%＝250（万元）。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，账面价值＝0；计税基础＝4 000－20 000×15%＝1 000（万元）；属于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产＝1 000×25%＝250（万元）；应交所得税＝（10 000＋1 000）×25%＝2 750（万元）；所得税费用＝2 750－250＝2 500（万元）。

6、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产的计税基础，是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

8、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税；选项C，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益；选项D，有些特殊项目确认的递延所得税（如未弥补亏损）并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。

9、

【正确答案】 AC

【答案解析】 不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。

10、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BC，应确认递延所得税资产。

11、

【正确答案】 AB

【答案解析】 资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。

12、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 2011年年末该无形资产的账面价值＝500－500/10×3/12＝487.5（万元）

计税基础＝487.5×150%＝731.25（万元）

可抵扣暂时性差异＝731.25－487.5＝243.75（万元）

不确认递延所得税资产。

应交所得税＝（5 000－300×50%－500/10×3/12×50%）×25%＝ 1 210.94（万元）

所得税费用＝1 210.94（万元）

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 可供出售金融资产公允价值变动通过“其他综合收益”科目核算，并不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，不需要考虑这部分暂时性差异的。

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产。

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。其中，当期所得税是指当期发生的交易或者事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉，如果是免税合并，则税法上是不认可该商誉的，其账面价值大于计税基础不同，产生应纳税暂时性差异，只是不确认相关的递延所得税负债。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

11、

【正确答案】 错

【答案解析】 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须作纳税调减。

12、

【正确答案】 对

13、

【正确答案】 对

四、计算分析题

1、

【正确答案】 （1）事项1处理不正确。

正确处理：甲公司确认的递延所得税负债计入其他综合收益。

理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时计入其他综合收益。

（2）事项2处理正确。

理由：资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）。

（3）事项3处理正确。

理由：对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

（4）事项4处理不正确。

正确的处理：应确认递延所得税资产125万元，递延所得税负债87.5万元。

理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。

预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。

发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债＝350×25%＝87.5（万元）。

（5）事项5处理不正确。

正确处理：不确认递延所得税负债。

理由：负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100万元。

因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。

2、

【正确答案】 资料一：无形资产2014年末账面价值＝200（万元），计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20×25%）万元；

资料二：持有至到期投资2014年末账面价值＝计税基础＝1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减；

资料三：应收账款2014年末账面价值＝10000－200－100＝9700（万元），计税基础＝10000万元，

产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产＝300×25%－30＝45（万元）或者100×25%＋200×（25%－15%）＝45（万元），应纳税所得额＝10070－20－50＋100＝10100（万元）

应交税费＝10100×15%＝1515（万元）

【正确答案】 “递延所得税资产”期末余额＝期初余额30＋本期发生额45＝75（万元）

“递延所得税负债”期末余额＝期初余额0＋本期发生额5＝5（万元）

【正确答案】 所得税费用＝1515－45＋5＝1475（万元）

【正确答案】 借：所得税费用 1515

　　贷：应交税费——应交所得税 1515

借：递延所得税资产 45

　　贷：递延所得税负债 5

　　　　所得税费用 40

五、综合题

1、

【正确答案】 ①应收账款账面价值＝6 000－600＝5 400（万元）

应收账款计税基础＝6 000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝6 000－5 400＝600（万元）

②预计负债账面价值＝500万元

预计负债计税基础＝500－500＝0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝500万元

③持有至到期投资账面价值＝5 400万元

计税基础＝5 400万元

国债利息收入形成的暂时性差异＝0

注释：国债利息收入属于免税收入，说明计算当期应纳税所得额时是要税前扣除的，故持有至到期投资的计税基础是5 400万元，不是5 000万元。

④存货账面价值＝3 600－490＝3 110（万元）

存货计税基础＝3 600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异＝490万元

⑤交易性金融资产账面价值＝4 100万元

交易性金融资产计税基础＝2 800万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 800＝1 300（万元）

【正确答案】 ①应纳税所得额

＝6 000＋600＋500＋490－1 300－400

＝5 890（万元）

②应交所得税＝5 890×25%＝1 472.5（万元）

③递延所得税资产＝（600＋500＋490）×25%＝397.5（万元）

④递延所得税负债＝1 300×25%＝325（万元）

⑤所得税费用＝1 472.5－72.5＝1 400（万元）

【正确答案】 分录：

借：所得税费用 1 400

　　递延所得税资产 397.5

　　贷：应交税费——应交所得税 1 472.5

　　　　递延所得税负债 325