一、单项选择题

1、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。

A、应收账款

B、交易性金融资产

C、持有至到期投资

D、可供出售权益工具投资

2、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（）。

A、人民币

B、美元

C、欧元

D、任一种都可以，企业可以自行确定和变更

3、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（）万元人民币。

A、0.30

B、0.20

C、1.2

D、－1.2

4、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。

A、应收账款

B、银行存款

C、交易性金融资产

D、持有至到期投资

5、甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。3月31日，外币银行存款（美元）账户余额70 000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币。4月10日，从国外购入一批原材料，共计1 000美元，货款已于当日以美元银行存款支付，当日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。该企业第2季度未发生其他外币业务，6月30日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币。不考虑相关税费等因素，则该企业外币银行存款在第2季度末的汇兑损益为（）元人民币。

A、142 900　

B、7 100

C、－7 100

D、0

6、乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2011年7月18日，从银行借入1 000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。有关短期借款的会计处理不正确的是（）。

A、9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元人民币

B、10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失为30万元人民币

C、10月18日偿还短期借款应冲减账面余额850万元人民币

D、10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元人民币

7、A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为（）万元人民币。

A、-8

B、6

C、-5 　

D、-11

8、甲公司以人民币为记账本位币。2012年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A、2 720

B、1 160

C、0 　　

D、2 760

9、A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2011年下列有关境外经营的表述，正确的是（）。

A、通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

B、与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

C、因近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

D、与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7∶3分配税后利润后，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

10、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。

A、321

B、320

C、323

D、317

11、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用的折算汇率是（）。

A、资产负债表日的汇率　

B、交易日即期汇率

C、合同约定汇率　

D、收到外币款项当月月初的汇率

12、下列关于企业记账本位币变更的表述中，正确的是（）。

A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B、企业记账本位币一经确定，不得变更

C、企业的记账本位币一定是人民币

D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

13、A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（）元人民币。

A、0

B、50000

C、190000

D、100000

14、AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2012年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币，5月31日的市场汇率为1美元＝6.28元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝6.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑收益为（）万元人民币。

A、－90

B、45

C、－45

D、90

二、多项选择题

1、我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的有（）。

A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B、该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币

C、该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易

D、该企业期末编制报表的货币应是欧元，不需要折算

2、下列项目中，不应计入当期损益的有（）。

A、符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额

B、外币兑换业务的折算差额

C、外币财务报表折算差额

D、符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额

3、下列各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的有（）。

A、应收账款

B、交易性金融资产

C、持有至到期投资

D、可供出售权益工具投资

4、当期末汇率上升时，下列外币货币性项目会产生汇兑损失的有（）。

A、外币银行存款

B、外币应付账款

C、外币应收账款

D、外币长期借款

5、下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（）。

A、实收资本

B、资本公积

C、应收账款

D、交易性金融资产

6、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B、外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用

C、企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用

D、企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用

7、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。

A、营业成本

B、固定资产

C、资本公积

D、所得税费用

8、下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有（）。

A、列入负债项目

B、列入少数股东权益项目

C、列入其他综合收益项目

D、列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

9、下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（）。

A、接受投入的外币资本折算差额

B、买入外汇时发生的折算差额

C、卖出外汇时发生的折算差额

D、外币会计报表折算的差额

10、企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有（）。

A、固定资产

B、资本公积

C、实收资本

D、盈余公积

11、在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（）。

A、固定资产

B、长期股权投资

C、长期借款

D、资本公积

12、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（）。

A、无形资产

B、资本公积

C、盈余公积

D、长期借款

13、下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有（）。

A、转入合并利润表的财务费用项目

B、转入合并利润表的投资收益项目

C、转入合并资产负债表的未分配利润项目

D、转入合并资产负债表的其他综合收益项目

14、下列关于记账本位币变更的说法中正确的有（）。

A、企业不得变更记账本位币

B、与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，应该变更记账本位币

C、变更记账本位币产生的汇兑差额计入其他综合收益

D、记账本位币发生变更，企业应该在附注中披露变更的原因

15、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（）。

A、外币是指企业记账本位币以外的货币

B、企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

三、判断题

1、业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。（）

2、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）

3、当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）

4、以成本和可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。（）

5、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。（）

6、境外经营对其所从事的活动拥有很强的自主性的，则应该根据所处的主要经济环境选择记账本位币。（）

7、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。（）

8、企业部分处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）

9、企业收到投资者以外币投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（）

10、企业接受投资者以外币投入的资本，产生的汇兑损益计入财务费用。（）

11、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。（）

四、计算分析题

1、A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。

2013年第一季度A公司发生的有关业务如下：

（1）2月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。

（2）2月12日，以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝6.05元人民币。不考虑相关税费。

（3）2月20日，出口销售一批K产品，价款10万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。

（4）3月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.08元人民币，该应收账款系2011年出口销售发生的，2012年12月31日的即期汇率是1美元＝6.10元人民币。

（5）3月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税59.5万元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

<1>、根据上述资料分别编制相关分录。（答案中的金额单位用万元表示）

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入其他综合收益。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 从资料可以看出，X公司主要以人民币计价和结算，因此应该采用人民币作为记账本位币。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.84－6.87）＝－1.2（万元）。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额，是计入公允价值变动损益的，而不是计入财务费用。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 外币银行存款在第2季度末的汇兑损益＝（70 000－1 000）×6.9－（70 000×7.0－1 000×6.8）＝－7 100（元人民币）。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为11万元人民币。处理如下：

9月30日：

短期借款的汇兑差额＝1 000×（0.85－0.9）＝－50（万元人民币）

10月18日：

短期借款的汇兑差额=1 000×0.88－850=30（万元人民币）

支付利息=1 000×5%×3/12×0.88=11（万元人民币）

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 该借款业务对第1季度损益的影响金额＝100×（7.2－7.14）＝6（万元人民币）。

A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币，会计处理为：

借：银行存款——美元 720（7.2×100）

　　贷：短期借款——美元 720（7.2×100）

1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。

借：财务费用 5（0.05×100）

　　贷：短期借款——美元 5

2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。

借：短期借款——美元 725

　　贷：银行存款——人民币 714

　　　　财务费用 11

所以，对损益的影响是+6（=11-5）万元人民币

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备＝2 000×8×6.8－1 950×8×6.9＝1 160（元人民币）。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应视同为境外经营；选项C，丙公司虽然是A公司的分支机构，丙公司主要负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权，而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币，并不是A公司的境外经营；选项D，虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323（万元人民币）

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日即期汇率折算。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额＝10000×7.6×100－10000×7.8×95＝190000（元人民币）。

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 6月份所发生的汇兑损益=4 500×(6.27－6.28)＝－45（万元人民币）

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

2、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，一律计入财务费用。选项B，外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入其他综合收益。

4、

【正确答案】 BD

【答案解析】 本题考核资产负债表日及结算日的会计处理。当期末汇率上升时，会导致企业的外币货币性负债余额增加，从而产生汇兑损失。

5、

【正确答案】 AB

【答案解析】 实收资本和资本公积属于历史成本计量的非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应收账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。

6、

【正确答案】 CD

【答案解析】 本题考核资产负债表日外币各项目的汇兑损益。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

8、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。

9、

【正确答案】 BC

【答案解析】 接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科目的折算差额可计入当期损益；外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。所以此题正确选项为BC。

10、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

11、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。

12、

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。

13、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核外币发生交易日的会计处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入其他综合收益。

14、

【正确答案】 BD

【答案解析】 本题考核记账本位币的变更。选项A，满足一定条件下记账本位币可以变更；选项C，由于所有报表项目均采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。

15、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。

2、

【正确答案】 对

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核外币货币性项目资产负债表日的核算。当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。

提示：按照最新准则规定，这部分差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目，教材转入“外币报表折算差额”项目。考试两种处理都正确。

6、

【正确答案】 对

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，所以不会产生汇兑损益。

11、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核可供出售金融资产的会计处理。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 （1）

借：银行存款——人民币 135.2（20×6.76）

　　财务费用　　　　　　 0.2

　　贷：银行存款——美元（20×6.77） 135.4

（2）

借：交易性金融资产——成本　　　　90.75

　　贷：银行存款——美元　　（3×5×6.05）90.75

（3）

借：应收账款——美元　　（10×6.10）61

　　贷：主营业务收入　　　　　　　61

（4）

借：银行存款——美元 （200×6.08）1 216

　　财务费用　　　　　　 　　 4

　　贷：应收账款——美元　　（200×6.10）1 220

（5）

借：原材料　　 （306＋44）350

　　应交税费——应交增值税（进项税额）59.5

　　贷：应付账款——美元　　　（50×6.12）306

　　　　银行存款——人民币　　　　　　103.5