一、单项选择题

1、某上市公司2010年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出，2011年12月31日，该公司发现了2009年度的一项重大会计差错（不影响2010年度的损益）。该公司正确的做法是（）。

A、调整2011年度会计报表的年初数

B、调整2011年度会计报表的年末数和本年数

C、调整2010年度会计报表的年末数和本年数

D、调整2010年度会计报表的年初数和上年数

2、甲公司2010年实现净利润7 500万元。该公司2011年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2011年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。

A、发现2010年少计销售费用4 000万元

B、发现2010年少提折旧费用0.01万元

C、为2010年售出的产品提供售后服务发生支出550万元

D、收到2010年先征后返的增值税20万元

3、甲公司2012年实现净利润6 600万元。该公司2013年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。

A、发现2012年少计管理费用1 000万元

B、发现2012年少提折旧费用0.005万元

C、为2012年售出的产品提供售后服务发生支出600万元

D、收到2012年先征后返的增值税18万元

4、会计政策是指（）。

A、企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B、企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法

C、企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法

D、企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

5、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（）。

A、重新编制以前年度会计报表

B、调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

C、调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

D、只需在报表附注中说明其累积影响金额

6、会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（）。

A、必须采用未来适用法

B、在追溯调整法和未来适用法中任选其一

C、必须采用追溯调整法

D、会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

7、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

A、1 500

B、2 000

C、500

D、1 350

8、下列各事项中，属于会计估计变更的是（）。

A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益

B、因执行新会计准则，内部研发无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的研发支出，由计入当期损益改为予以资本化

C、因执行新会计准则，短期借款改为交易性金融资产

D、固定资产净残值率由7%改为5%

9、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。

A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元

B、对2011年净利润的影响为120万元

C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元

D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元

10、下列项目中，属于会计估计项目的是（）。

A、固定资产的使用年限和折旧方法

B、建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法

C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化

D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算

11、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。

A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

二、多项选择题

1、企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（）。

A、计算错误

B、应用会计政策错误

C、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D、固定资产盘盈

2、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。

A、因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法

B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

3、下列各项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。

A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B、企业账簿因不可抗力而毁坏，引起会计政策变更累积影响数无法确定

C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策变更采用未来适用法

D、会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策变更采用追溯调整法

4、下列各项中，应采用未来适用法处理的有（）。

A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定

C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D、会计估计变更

5、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。

A、存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价

B、投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量

C、固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧

D、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

6、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。

A、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

C、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

D、无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

7、下列各事项中，需进行追溯调整或追溯重述的有（）。

A、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式

B、固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法

C、因减少投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算

D、本期发现前期重要差错

8、下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有（）。

A、重要的会计政策

B、会计政策变更

C、重要的会计估计

D、会计估计变更

9、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。

A、会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B、会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C、企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D、按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理

10、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。

A、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

B、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理

C、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

D、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

11、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A、因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%

B、因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化

C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

12、下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（）。

A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

B、低值易耗品摊销方法的改变

C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

三、判断题

1、本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（）

2、2011年2月13日，在2010年度财务报告批准报出前，发现2010年末可供出售金融资产公允价值变动2 000万元计入了公允价值变动损益，企业应调整2010年度会计报表相关项目的期末数和本年数。（）

3、固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（）

4、企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（）

5、企业基于风险管理、战略投资需求，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，属于会计政策变更。（）

6、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（）

7、将以经营租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，属于会计政策变更。（）

8、如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法进行会计处理。（）

9、会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。（）

10、企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。（）

11、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（）

12、长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。（）

四、计算分析题

1、甲公司2013年1月1日起首次执行会计准则，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，适用的所得税税率为25%， 考虑到技术进步因素，自2013年1月1日起将一套管理用设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该管理用设备的使用年限为20年，并按平均年限法计提折旧，净残值为零。该管理用设备原价为 90万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

<1>、判断上述事项是属于会计估计变更还是会计政策变更。

<2>、计算并编制所得税会计政策变更的会计分录。

<3>、计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额。

五、综合题

1、A公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

（1）2X08年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。

（2）领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%。

（3）应付工程人员工资及福利费等共计120万元。

（4）2X08年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（5）该公司于2X08年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。

（6）2X09年末该建筑物公允价值为600万元。2X10年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。

按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

<1>、根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录；

<2>、编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录；

<3>、编制2X10年1月1日会计政策变更的会计分录。（答案金额以元为单位）

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核前期差错的处理。该事项属于非日后期间发现的以前年度的重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的年初数，如果上年度损益受到影响，还应调整利润表项目的上年数。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C、D，属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C、D，属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项BCD都不完整。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查知识点：会计政策变更的范围。

会计政策变更：

（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。

（2）调整变更当年利润表上年数。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核会计政策变更的处理。发生会计政策变更时，会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%＝500（万元）。

借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　　　递延所得税负债 500

　　　　盈余公积 150

　　　　利润分配——未分配利润 1 350

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，属于正常核算；选项BC，属于新的交易或事项。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 变更前累计已计提折旧＝（3 000－200）/10×4＝1 120（万元），2011年会计估计变更后计提折旧＝（3 000－1 120－120）/4＝440（万元）。2011年年末账面价值＝3 000－1 120－440＝1 440（万元）；计税基础＝3 000－（3 000－200）/10×5=1 600（万元）；可抵扣暂时性差异＝160（万元）；递延所得税资产＝160×25%＝40（万元）。对2011年净利润的影响=（440-280）×75%=120（万元）。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，会计估计不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 四个选项，都属于会计差错。

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

3、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法；选项D应按照法律或行政法规的要求对会计政策变更采用追溯调整法。

4、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。

5、

【正确答案】 AB

【答案解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项C、D为会计估计变更。

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果；选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。

8、

【正确答案】 ABCD

9、

【正确答案】 ABCD

10、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核会计估计变更。选项B ，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理；选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。

11、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BC属于会计政策变更。

12、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

三、判断题

1、

【正确答案】 对

2、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题属于前期差错更正，应采用追述重溯法进行更正。

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核会计政策变更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 将持有至到期投资转为可供出售金融资产，属于正常的业务，不属于会计政策变更。

6、

【正确答案】 对

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 由于经营租赁和融资租赁这两个事项有着本质差别，故上述变更不属于会计政策变更。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 如果是国家法律法规要求进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办法进行处理，不一定采用追溯调整法。

9、

【正确答案】 对

【答案解析】 会计政策变更，有两种会计处理方法，即：追溯调整法和未来适用法。①法律、法规要求而发生的变更，如果规定了会计处理方法，应按规定的方法处理；如果未规定会计处理方法，应采用追溯调整法进行会计处理。②为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更，应采用追溯调整法进行会计处理。③无论何种情形发生会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则可以采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

11、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考核会计估计变更的处理。

12、

【正确答案】 对

四、计算分析题

1、

【正确答案】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

【正确答案】 3年累计会计计提折旧＝90÷12×3＝22.5（万元）

3年累计税法计提折旧＝90÷20×3＝13.5（万元）

资产账面价值67.5（90－22.5）万元＜资产计税基础76.5（90－13.5）万元，产生可抵扣暂时性差异9万元

借：递延所得税资产 2.25（9×25%）

　　贷：利润分配——未分配利润 2.025

　　　　盈余公积 0.225（2.25×10%）

【正确答案】 2013年按双倍余额递减法计提的折旧

＝（90－22.5）×2/5＝27（万元）

五、综合题

1、

【正确答案】 根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

① 借：工程物资 4 000 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）680 000

　　　贷：银行存款 4 680 000

② 借：在建工程4 400 000

　　　 贷：工程物资 4 000 000

　　　　　 库存商品 400 000

③ 借：在建工程 1 200 000

　　　贷：应付职工薪酬 1 200 000

④ 借：固定资产 5 600 000

　　　贷：在建工程 5 600 000

⑤ 借：管理费用 70 000

　　　贷：累计折旧 70 000

【正确答案】 编制与投资性房地产有关的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　累计折旧 70 000

　　贷：固定资产 5 600 000

　　　　投资性房地产累计折旧 70 000

借：其他业务成本 140 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 140 000

【正确答案】 编制会计政策变更的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼——成本 6 000 000

　　投资性房地产累计折旧 210 000（140 000＋70 000）

　　贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　　　递延所得税负债 152 500

　　　　利润分配——未分配利润 457 500

借：利润分配——未分配利润 45 750

　　贷：盈余公积 45 750