一、单项选择题

1、甲公司有一个子公司（乙公司），2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1 500万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 800万元和800万元。2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A、3 000

B、2 600

C、2 300

D、2 900

2、2009年7月，甲公司（母公司）将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司（子公司），该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。所得税税率为25％。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并财务报表时，不正确的抵销分录是（）。

A、借：营业收入 80

　　　贷：营业成本 60

　　　　　固定资产——原价 20

B、借：营业外收入 50

　　　贷：无形资产——原价 50

C、借：无形资产——累计摊销 5

　　　贷：管理费用 5

D、借：递延所得税资产 11.25

　　　贷：所得税费用 11.25 [(50－5)×25％]

3、2009年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（）万元。

A、180

B、200

C、185

D、138.75

4、母公司和子公司的所得税税率均为25％。2011年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2011年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（）。

A、借：营业收入 150

　　　贷：营业成本 150

B、借：营业成本 30

　　　贷：存货 30

C、借：存货——存货跌价准备 30

　　　贷：资产减值损失 30

D、借：所得税费用 7.5

　　　贷：递延所得税资产 7.5

5、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是（　　）。

A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备

B、子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

C、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

D、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

6、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（）万元。

A、100　　

B、0 　　

C、80 　　

D、70

7、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业

B、甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业

C、甲公司持有其44％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D、甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

8、2015年1月1日，甲公司以银行存款1400万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。2016年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2016年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3500万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在2016年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为（ ）万元。

A、150

B、0

C、50

D、200

9、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（）。

A、调减资本公积5万元

B、调减资本公积20万元

C、调减投资收益5万元

D、调减投资收益20万元

10、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（）。

A、72万元

B、100万元

C、400万元

D、500万元

11、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2013年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。所得税税率为25%，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。

A、390

B、200

C、240

D、400

12、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（）。

A、月报

B、季报

C、半年报

D、年报

二、多项选择题

1、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因可供出售金融资产增值而确认其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，有关购买日合并资产负债表的论断中，正确的有（）。

A、合并当日，当初30%的股份的公允价值为600万元,相比其账面余额629万元低了29万元，作如下合并报表的准备分录：

借：投资收益　　　　　29 　

　　贷：长期股权投资　　　29

B、合并成本＝当初30%公允价值600万元＋追加投资40%的初始成本800万元＝1 400（万元）

C、属于母公司的商誉＝合并成本1 400万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 190万元（1 700×70%）＝210（万元）

D、甲公司因乙公司可供出售金融资产增值而确认的其他综合收益9万元，应作如下合并报表前的准备分录：

借：其他综合收益 　　　　9

　　贷：投资收益 　　　　9

2、下列经济业务中，属于其他综合收益的有（）。

A、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的利得

B、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额

C、权益结算的股份支付在等待期内确认的所有者权益

D、企业发行可转换公司债券所包含的权益成分

3、下列经济业务中，属于其他综合收益的有（）。

A、可供出售金融资产产生的利得

B、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额

C、外币财务报表折算差额

D、自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额

4、A公司和B公司是母子公司关系，所得税税率均为25％。2012年年末，A公司应收B公司账款为100万元（期初应收账款余额为0），坏账准备计提比例为2％。对此，母公司在2012年合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录有（）。

A、借：应付账款 　　 　 100

　　　 贷：应收账款 　 　 100

B、借：应收账款――坏账准备 2

　　　 贷：资产减值损失 　 　 　 2

C、借：递延所得税资产 0.5

　　　 贷：所得税费用 　　 0.5

D、借：所得税费用 0.5

　　　 贷：递延所得税资产 　　 0.5

5、将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

6、下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是（）。　

A、母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位

B、已宣告被清理整顿的原子公司　

C、联营企业　

D、向母公司转移资金能力受限的子公司

7、下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（）。

A、出售后仍然保留对子公司的控制权

B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉

D、不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

8、关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有（）。

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表　

C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

9、下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。

A、统一母子公司的会计政策

B、统一母子公司的资产负债表日及会计期间

C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算

D、收集编制合并财务报表的相关资料

10、下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（　　）。

A、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

B、子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

D、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益

11、关于财务报表列报的基本要求，下列说法中正确的有（）。

A、持续经营是编制财务报表的基础

B、企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表

C、财务报表项目一般应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失不得以净额列报

D、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明

12、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（）。

A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

C、编制合并报表时，应将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

三、判断题

1、子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。（）

2、少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额。（）

3、报告期内，母公司因一次交易处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。（）

4、对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。（）

5、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，且该合并不属于“一揽子”交易时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（）

6、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。（）

7、对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。（）

8、受所在国外汇管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并范围。（）

9、投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（）

10、附注是对合并财务报表的补充说明，可以不用编制。（ ）

11、多次交易分步处置子公司而丧失控制权的，如果属于“一揽子”交易，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。（）

12、对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（）

13、企业在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。（）

14、因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）

15、在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。（）

四、计算分析题

1、2013年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元（其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元），可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。

（1）乙公司2013年度实现净利润314万元，提取盈余公积31.4万元；2013年宣告并分派2012年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元（已考虑所得税的影响）。上述现金股利已收到。

（2）乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

（3）甲公司2013年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元；乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

（4）2013年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2013年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。

（5）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

（不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、（1）编制甲公司2013年个别报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。

<2>、编制甲公司2013年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2013年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额（不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录）。

五、综合题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。

（1）甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。

2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。

2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。

（2）2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3900万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元（其中实收资本2500万元，资本公积500万元，盈余公积210万元，未分配利润1690万元），

差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 300万元。

（3）2011年乙公司实现净利润680万元。

（4）2012年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

（5）其他有关资料如下。

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。该项合并不属于“一揽子”交易。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）根据资料（1），计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2011年末相关调整和抵销分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）

2、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

（7）其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

<1>、计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

<2>、计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

<3>、编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

<4>、编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目是将个别报表该项目金额汇总后剔除内部交易来计算的。2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元，相应乙公司销售商品收到现金200万元，站在集团角度来看并不存在该现金收支，所以要对甲公司和乙公司之间发生的内部交易进行抵销，抵销分录是：

借：购买商品、接受劳务支付的现金200

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金200

所以，合并报表中该项目金额=1 500＋1 000－200＝2 300（万元）。‘

若是计算合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”金额，应是1800+800-200=2400（万元）。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，内部交易的专利权属于无形资产，在个别报表中不通过营业收入、营业成本处理，因此抵消分录中不涉及营业收入、营业成本。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 影响合并净利润的金额

＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12] ×(1－25％)＝138.75(万元)

借：营业收入1 000

　　贷：营业成本 800

　　　　固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)

　　贷：管理费用 15

2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），不产生暂时性差异；

站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），产生185万元的可抵扣暂时性差异；

因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25％=46.25万元的递延所得税资产。

借：递延所得税资产 46.25[(200－15)×25％]

　　贷：所得税费用 46.25

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核合并报表抵销分录的编制。

(1)借：营业收入 150(100×1.5)

　　　贷：营业成本 150

(2)借：营业成本 30

　　　贷：存货 30[(1.5－1.2)×100]

(3)子公司计提了45万元[(1.5－1.05)×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[(1.2－1.05)×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。

借：存货——存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失 30

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

7、

【正确答案】 D

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核购买子公司少数股权的处理。甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额＝500－3500×10%＝150（万元）。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积（股本溢价），不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积＝100－950×10%＝5（万元）。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额＝1 500＋100＝1 600（万元），应调整的资本公积金额＝200－1 600×80％×10％＝72（万元）。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 2013年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉=合并成本-（考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债）×持股比例＝2 000－（2 400-400×25%）×70％＝390(万元)。

12、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

2、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C、D，确认的所有者权益最终转入资本公积（股本溢价），不属于其他综合收益。

3、

【正确答案】 ABCD

4、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项D，是针对A公司个别报表中确认的递延所得税资产0.5万元〔100×2％〕进行的抵销。所以选项D正确。

5、

【正确答案】 AD

【答案解析】 本题考核内部债权债务的抵销。对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。

7、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核不丧失控制权处置子公司投资的处理。选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。

8、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，应是将该子公司合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项C，应将购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

9、

【正确答案】 ABCD

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，顺销交易，不考虑少数股数权益的抵销。

11、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，对于企业来说，现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按权责发生制编制。

12、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并财务报表的合并范围；选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中应享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

2、

【正确答案】 对

3、

【正确答案】 对

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 比如，甲公司有一个子公司乙公司，甲公司后来又从集团外部收购了一家丁公司，这是非同一控制下企业合并，过了几年后，乙公司从甲公司处购买丁公司的控股权，这是形成同一控制下企业合并，乙公司要从甲公司开始控制丁公司时进行追溯调整。

5、

【正确答案】 对

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 受所在国外汇管制，资金调度受到限制的境外子公司，仍应纳入母公司的合并范围。

9、

【正确答案】 对

【答案解析】 投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，且具有绝对控制权，则在编制个别报表时应采用成本法核算，编制合并财务报表时应采用权益法调整原长期股权投资的账面价值。

10、

【正确答案】 错

【答案解析】 附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，与其他报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。

11、

【正确答案】 对

12、

【正确答案】 错

【答案解析】 如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

13、

【正确答案】 错

【答案解析】 这种情况下，应调整合并资产负债表的期初数。企业在报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。

14、

【正确答案】 错

【答案解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

15、

【正确答案】 错

【答案解析】 在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 ①2013年1月1日投资时：

借：长期股权投资—乙公司3300

　　贷：银行存款3300

②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：

借：应收股利80（100×80％）

　　贷：投资收益80

借：银行存款80

　　贷：应收股利80

【正确答案】 ①编制内部交易的抵销分录：

A.内部商品销售业务的抵销

借：营业收入500

　　贷：营业成本500

借：营业成本80

　　贷：存货80

借：少数股东权益16（80×20％）

　　贷：少数股东损益16

借：递延所得税资产20（80×25％）

　　贷：所得税费用20

借：少数股东损益4（20×20％）

　　贷：少数股东权益4

B.内部固定资产交易的抵销

借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　　　固定资产—原价40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

　　贷：管理费用4

借：递延所得税资产9［（40－4）×25％］

　　贷：所得税费用9

②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整：

借：无形资产200

　　贷：资本公积150

递延所得税负债50

借：管理费用40（200/5）

　　贷：无形资产—累计摊销40

借：递延所得税负债10

　　贷：所得税费用10

③按权益法调整长期股权投资：

借：投资收益80

　　贷：长期股权投资80

经调整后2013年乙公司净利润＝314－40＋10＝284（万元），权益法下，甲公司应确认的投资收益＝284×80％＝227.2（万元）。

借：长期股权投资227.2

　　贷：投资收益227.2

借：长期股权投资24

　　贷：其他综合收益24

2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

＝3300－80＋227.2＋24＝3471.2（万元）

④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

借：股本3000

　　资本公积150

　　其他综合收益30

　　盈余公积111.4

　　未分配利润—年末872.6（720－100＋284－31.4）

　　商誉140［3300－（4000－200×25％）×80％］

　　贷：长期股权投资3471.2

　　　　少数股东权益832.8（4164×20％）

⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：

借：投资收益227.2

　　少数股东损益56.8（284×20％）

　　未分配利润—年初720

　　贷：提取盈余公积31.4

　　　　对所有者（或股东）的分配100

　　　　未分配利润—年末872.6

⑥抵销母子公司内部债权债务：

借：应付账款100

　　贷：应收账款100

借：应收账款—坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

借：所得税费用2.5（10×25％）

　　贷：递延所得税资产2.5

五、综合题

1、

【正确答案】 （1）根据资料（1），计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（万元）。相关会计分录为： 2010年1月1日初始投资

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

3月12日

借：应收股利　　　　　　　　40（200×20％）

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　40

12月31日乙公司实现净利润

借：长期股权投资——损益调整　　220（1100×20％）

　　贷：投资收益　　　　　220

（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1300-1080=220（万元）。

（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2011年末相关调整和抵销分录。

（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝（1300+3 900）－（5500-150）×80％＝920（万元）

①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产 600（1450-850）

　　贷：资本公积 450

　　　　递延所得税负债 150

借：管理费用 30

　　贷：固定资产 30

借：递延所得税负债 7.5

　　贷：所得税费用 7.5

②经调整后的乙公司2011年实现的净利润＝680－（1450－850）/20+7.5＝657.5（万元）

借：长期股权投资 526

　　贷：投资收益 （657.5×80％）526

③对长期股权投资的抵销

借：实收资本 2500

　　资本公积 950（500＋450）

　　盈余公积 278（210＋680×10％）

　　未分配利润 2279.5（1690＋657.5－68）

　　商誉 920（5726-6007.5×80％）

　　贷：长期股权投资 （1300+3900＋526）5726

　　　　少数股东权益 （6007.5×20％）1201.5

④对投资收益的抵销

借：投资收益 526（657.5×80%）

　　少数股东损益131.5（657.5×20%）

　　未分配利润——年初　　1690

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　68

　　　　未分配利润——年末　　　 2279.5

（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。

乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额＝5500-150＋657.5＝6007.5（万元）

新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1081.35万元（6007.5×18％）之间的差额274.65万元应调减资本公积，因此该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额为-274.65万元。

2、

【正确答案】 计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。

借：长期股权投资 21 000

　　管理费用 20

　　贷：股本 1 400

　　　　资本公积 19 300

　　　　银行存款 320

【正确答案】 计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。

【正确答案】 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。

①借：长期股权投资 5 712

　　　贷：投资收益 5 712

②借：长期股权投资 350

　　　贷：其他综合收益 350

③借：投资收益 2 800

　　　贷：长期股权投资 2 800

【正确答案】 编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

①借：营业收入 2 500

　　　贷：营业成本 2 275

　　　　　存货 225

②借：营业收入 2 000

　　　贷：营业成本 1 700

　　　　　固定资产 300

借：固定资产 30

　　贷：管理费用 30

③借：营业外收入 300

　　　营业收入 3 600

　　　贷：营业成本 3 480

　　　　　无形资产 300

　　　　　存货 120

借：无形资产 15

　　贷：管理费用 15

④

借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

借：应收账款 200

　　贷：资产减值损失 200

⑤借：股本 6 000

　　　资本公积 8 000（5000+3000）

　　　其他综合收益 500

　　　盈余公积 2 400（1500+900）

　　　未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000）

　　　商誉 2 100

　　　贷：长期股权投资 24 262

　　　　　少数股东权益 9 498

⑥借：投资收益 5 712

　　　少数股东损益 2 448

　　　未分配利润—年初 11 500

　　　贷：提取盈余公积 900

　　　　　对股东的分配 4 000

　　　　　未分配利润—年末 14 760