课程名字：自考《00159高级财务会计》基础精讲课程讲义【笔记】
依据教材版本：
教材主编：胡燕
出 版 社：中国财政经济出版社
版  次：2016年
课程目录：
前　言 2
第一部分　关于课程 2
第二部分　关于考试 2
第一章　外币会计 3
第一节　外币会计概述 3
第二节　外币交易会计 4
第三节　外币财务报表折算 6
第二章　企业合并 8
第一节　概述 8
第二节　同一控制下企业合并的会计处理 11
第三节　非同一控制下企业合并的会计处理 19
第三章　合并财务报表--控制权取得日的合并财务报表 26
第一节　概述 26
第二节　合并财务报表的合并范围 29
第三节　合并财务报表的编制方法和程序 31
第四节　控制权取得日合并财务报表的编制 32
第四章　合并财务报表--控制权取得日后的合并财务报表 39
第一节　同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 39
第二节　非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 49
第三节　合并现金流量表的编制 58
第五章　合并财务报表--集团内部交易事项的抵销 61
第一节　概述 61
第二节　集团内部存货交易的抵销 62
第三节　集团内部债权债务的抵销 68
第四节　集团内部固定资产交易的抵销 70
第六章　衍生金融工具会计 74
第一节　概述 74
第二节　交易性衍生金融工具会计 77
第三节　套期保值会计 80
第四节　衍生金融工具的列示与披露 86
第七章　租赁会计 87
第一节　概述 87
第二节　经营租赁会计 89
第三节　融资租赁会计 92
第四节　售后租回业务 102
第八章　所得税会计 103
第一节　概述 103
第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异 104
第三节　递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理 112
第四节　所得税费用的会计处理 116
第九章　上市公司会计信息披露 119
第一节　概述 119
第二节　分部报告 122
第三节　中期财务报告 127
第四节　关联方披露 130
第十章　清算会计 132
第一节　概述 132
第二节　破产清算会计 134
第三节　普通清算会计 144

前　言
　　高级财务会计课程概述及考试说明
第一部分　关于课程
　　一、高级财务会计的主要内容
　　着重研究企业的特殊交易或事项的会计处理及特殊财务报告问题。
　　二、高级财务会计的特点
　　其一，髙级财务会计属于财务会计范畴，以编制对外报告为基本目标。
　　其二，高级财务会计处理的是企业的特殊交易或事项，并提供与其相关的会计信息。
　　特殊交易或事项是指特殊对象、特殊经济业务和采用特殊核算方法的交易或事项。
　　其三，高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对财务会计基础理论与方法的拓展与修正。
　　三、课程的重点和难点
　　重点包括外币会计、企业合并、合并财务报表、所得税会计、租赁会计；
　　次重点是上市公司会计信息披露、衍生金融工具会计；
　　一般了解的是清算会计。
第二部分　关于考试
　　一、考试目标
　　1.正确理解高级财务会计的特点和内容。
　　2.理解企业各种具体的特殊交易或事项的特点，掌握企业各种特殊交易或事项的会计处理方法。
　　3.掌握企业控制权取得日合并财务报表、控制权取得日后合并财务报表的编制方法，掌握集团内部交易事项的抵销方法。
　　4.理解上市公司会计信息披露的内容和要求
　　二、考试的题型及难易程度分配
　　1.题型一般有单项选择题、多项选择题、简答题、分析题、核算题。
　　2.难度可分为易、较易、较难和难四个等级。
　　识记占20%，领会占20%，应用占60%。
第一章　外币会计
第一节　外币会计概述
　　1.识记：①记账本位币；②外币；③外币交易；④外币折算；⑤外币兑换；⑥外汇；⑦汇率；⑧直接标价法和间接标价法；⑨汇兑差额。
　　2.领会：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素；③汇率的不同分类；④外币折算与外币兑换的区别；⑤汇兑差额的类型。
　　-、记账本位币--外币
　　1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。
　　我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
　　注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。
　　2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。
　　狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。
　　广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。
　　以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
　　二、外币折算与外币兑换的差异
　　外币折算--改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）
　　外币兑换--不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。（现实）
　　注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。
　　三、外汇、汇率与汇兑差额
　　1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
　　它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。
　　2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。
　　汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。
　　1美元＝6.5443人民币
　　1英镑＝1.4595美元
　　汇率的分类--现行汇率和历史汇率；
　　　　　　　--即期汇率和远期汇率。
　　3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。
　　注意：汇兑差额的几种类型
　　本节考核要求
　　1.识记：①记账本位币；②外币；③外币交易；④外币折算；⑤外币兑换；⑥外汇；⑦汇率；⑧直接标价法和间接标价法；⑨汇兑差额。
　　2.领会：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素；③汇率的不同分类；④外币折算与外币兑换的区别；⑤汇兑差额的类型。
第二节　外币交易会计
　　一、单项交易观和两项交易观
　　两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。
　　单项交易观
　　交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。
　　在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。
　　缺点：不符合确认销售收入的实现原则；不是直接反映汇率变动风险
　　两项交易观
　　将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。
　　交易在报表编制日及结算日所产生的基于汇率变动而产生的差异应单独反映为汇兑差额。
　　对于汇兑差额的核算方法有：递延法、当期确认法。（两种方法核算的时点相同）
　　单项交易观和两项交易观对比【例1-1】
业务阶段 单项交易观 两项交易观
12月15，赊销发生 借：应收账款-大华（美元）（$20000x6.22）124400
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　124400 借：应收账款-大华（美元）（$20000x6.22）　124400
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　124400
　　
12月31日，期末调整 借：主营业务收入　　　　　400
　　贷：应收账款-大华　　　　400 借：财务费用-汇兑差额　　400
　　贷：应收账款-大华　　　　400
1月15日，收到结算款 ①借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　600
　　　贷：应收账款-大华　　　　　　　　　　　　600
②借：银行存款-美元（$20000×6.17）123400
　　　贷：应收账款-大华（美元）　　（$20000×6.17）123400 ①借：财务费用-汇兑差额　　　　　　　　　　600
　　　贷：应收账款-大华　　　　　　　　　　　　600
②借：银行存款-美元　（$20000×6.17）123400
　　　贷：应收账款-大华（美元）（$20000×6.17）123400
　　1.递延法--汇总确认汇兑损益
　　只有在结算日才能将汇率变动所形成的汇兑差额应"财务费用--汇兑差额"账户，期间任何时点上所形成的汇兑差额均应暂时计入"递延汇兑差额"账户中转。
　　2.当期确认法--分段确认汇兑损益
　　为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑差额；
　　在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑差额。
　　我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。
　　二、我国外币交易的会计处理方法
　　外币交易主要包括：
　　1.买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；
　　2.借入或者借出外币资金；
　　3.其他以外币计价或者结算的交易。
　　（一）外币统账制
　　外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。
　　其中，折算汇率--即期汇率、即期汇率的近似汇率。
　　即期汇率一般指当日中国人民银行公布的中间价；
　　即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。
　　1.外币账户
　　在总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。凡涉及外币记价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。
　　外币账户要采用复币式记载,除了登记外币金额和汇率外，还应同时折算为人民币记账。
　　（需要体现外币金额转换成记账本位币的计算）
　　如：银行存款--XX外币账户；
　　　　库存现金--XX外币账户；
　　　　应收账款--XX外币账户；
　　　　应收票据--XX外币账户等。
　　2.外币交易的会计处理主要涉及两个环节
　　一是在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额；
　　二是在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。调整差额即为汇兑差额，计入当期损益。
　　资产负债表日账户金额的调整